Uproszczone zasady ewidencji księgowej w państwowych przedsiębiorstwach drobnej wytwórczości.

Dzienniki resortowe

Dz.Urz.MF.1982.12.29

Akt utracił moc

Wersja od: 10 grudnia 1982 r.

ZARZĄDZENIE Nr 70

MINISTRA FINANSÓW

z dnia 20 września 1982 r.

w sprawie uproszczonych zasad ewidencji księgowej w państwowych przedsiębiorstwach drobnej wytwórczości.

Na podstawie § 42 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 czerwca 1982 r. w sprawie szczegółowych zasad gospodarki finansowej przedsiębiorstw państwowych oraz dostosowania przepisów ustawy o gospodarce finansowej przedsiębiorstw państwowych do specyfiki niektórych przedsiębiorstw (Dz. U. Nr 22, poz. 156), zarządza się, co następuje:

§  1.

1. Państwowe przedsiębiorstwa drobnej wytwórczości przy prowadzeniu księgowości stosują wykaz kont, stanowiący załącznik nr 1 do zarządzenia.

2. Konta, o których mowa w ust. 1, są prowadzone według zasad określonych w typowym planie kont dla państwowych przedsiębiorstw przemysłowych z uwzględnieniem uproszczeń w ewidencji księgowej określonych w załączniku nr 2 do zarządzenia.

§ 2. Uproszczenia w ewidencji księgowej, określone w załączniku nr 2 do zarządzenia, mogą być w całości lub w części stosowane również w razie posługiwania się przez przedsiębiorstwo większą liczbą kont, aniżeli przewidziano w wykazie kont.

§ 3. Zarządzenie wchodzi w życie z dniem 1 listopada 1982 r.

ZAŁĄCZNIKI

ZAŁĄCZNIK  Nr 1 ¹

I. WYKAZ KONT

Konto	Nazwa konta	Odpowiadające konta zamieszczone w typowym planie kont dla państwowych przedsiębiorstw przemysłowych
1	2	3
	Zespół 0 - Środki trwałe i inwestycje
001	Środki trwałe	001
001	Umorzenie środków trwałych	011
050	Wartości niematerialne i prawne	030, 051, 053, 056
080	Inwestycje	081, 083, 084, 381
	Zespół 1 - Środki pieniężne i rachunki bankowe
101	Kasa	101
131	Rachunek rozliczeniowy	131
134	Kredyty obrotowe	134, 135
151	Rachunek walutowy bieżący	151
181	Rachunek środków inwestycyjnych	181
186	kredyty na inwestycje	186, 187, 188
189	Rachunki środków funduszów specjalnych	189
	Zespół 2 - Rozrachunki i roszczenia
200	Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami	201-209
230	Rozrachunki z pracownikami	231, 234
240	Pozostałe rozrachunki	102, 220, 241, 242, 243, 245, 248, 249, 264, 265, 268, 269
261	Rozliczenie wynagrodzeń	261
280	Rozrachunki i roszczenia działalności inwestycyjnej i finansowo wyodrębnionej	282, 283, 289
	Zespół 3 - Materiały, przedmioty nietrwałe i towary handlowe
300	Rozliczenie zakupu	301-303
310	Materiały i przedmioty nietrwałe	311-319, 383, 389
330	Towary handlowe	333-339
340	Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów handlowych	343-347
350	Przedmioty nietrwałe w użytkowaniu	351
360	Umorzenie przedmiotów nietrwałych	361
	Zespół 4 - Koszty do rozliczenia
400	Amortyzacja	400
410	Zużycie materiałów, przedmiotów nietrwałych i energii	411, 419
420	Usługi materialne	421, 426, 427, 429
430	Wynagrodzenia	431
440	Narzuty na wynagrodzenia	431
450	Odpisy na fundusze specjalne	441, 445
460	Usługi niematerialne i podatki	435, 461, 462, 469
490	Rozliczenie kosztów	490
	Zespół 5 - Koszty rozliczone
500	Działalność podstawowa	501-529 (bez 513 i 516)
510	Koszty handlowe	513, 516
550	Koszty ogólne	531-551
580	Rozliczenie działalności	580
	Zespół 6 - Produkty
600	Produkty	600-638, 670
640	Rozliczenia międzyokresowe	641-649
	Zespół 7 - Dochody
700	Sprzedaż produkcji i usług	701-709, 721
710	Koszt własny sprzedaży produkcji i usług	711-719, 726
730	Sprzedaż towarów handlowych	732-739
740	Wyrównanie rentowności	741, 745, 749
765	Pozostałe dochody	764, 765, 769
	Zespół 8 - Fundusze zasadnicze i wyniki finansowe
800	Fundusze zasadnicze	802, 804, 806, 808, 831, 835
825	Rozliczenie wyniku finansowego	825, 873, 878
840	Rezerwy i dochody przyszłych okresów	842, 843, 844, 845
860	Wynik finansowy	470, 480, 770, 780, 860
	Zespół 9 - Fundusze specjalnego przeznaczenia
950	Fundusze dla załogi	951, 952, 954, 955, 956, 958, 959
960	Fundusz rozwoju	962
975	Fundusz rezerwowy	975
980	Fundusze inwestycyjne	981, 988

II. WYJAŚNIENIA DO NIEKTÓRYCH KONT

1. Konto 050 "Wartości niematerialne i prawne" - sposób ewidencji powinien umożliwić oddzielne ustalenie wartości początkowej i umorzeń wartości niematerialnych i prawnych.

2. Konto 134 "Kredyty obrotowe" - w ewidencji szczegółowej wyodrębnia się otrzymane kredyty według ich rodzajów, w tym także bankowy kredyt dewizowy.

3. Konto 186 "Kredyty na inwestycje" - ewidencja szczegółowa powinna zapewnić podział na: kredyty na inwestycje realizowane, kredyty na inwestycje w okresie spłaty, przeterminowane kredyty na inwestycje.

4. Konto 200 "Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami" - w ewidencji szczegółowej wyodrębnia się należności inkasowe, zobowiązania inkasowe oraz pozostałe rozrachunki z odbiorcami i dostawcami, w podziale na krajowe i zagraniczne.

5. Konto 240 "Pozostałe rozrachunki" - w ewidencji szczegółowej wyodrębnia się poszczególne tytuły rozrachunków, a w szczególności: rozrachunki z budżetami, roszczenia sporne, rozliczenia z tytułu niedoborów, szkód i nadwyżek.

6. Konto 300 "Rozliczenie zakupu" - prowadzenie tego konta jest fakultatywne.

7. Konto 280 "Rozrachunki i roszczenia działalności inwestycyjnej i finansowo wyodrębnionej" - w ewidencji szczegółowej wyodrębnia się rozrachunki i roszczenia dotyczące działalności inwestycyjnej oraz poszczególnych funduszów specjalnego przeznaczenia.

8. Konto 310 "Materiały i przedmioty nietrwałe" - w ewidencji szczegółowej wyodrębnia się w razie potrzeby kwotę odchyleń od cen ewidencyjnych materiałów, korygującą na dzień 31 grudnia wartość zapasów; następnego roku pod datą 1 stycznia odchylenia te przenosi się za pośrednictwem konta 410 "Zużycie materiałów, przedmiotów nietrwałych i energii" i 490 "Rozliczenie kosztów" na konto 710 "Koszt własny sprzedaży produkcji i usług".

9. Konto 330 "Towary handlowe" - ewidencję szczegółową towarów prowadzi się według cen sprzedaży z uwzględnieniem miejsca ich przechowywania.

10. Zamiast kont 400-460 można prowadzić jedno zbiorcze konto 400 "Koszty rodzajowe", pod warunkiem jednak wyodrębnienia w ewidencji szczegółowej poszczególnych rodzajów kosztów.

11. Konto 500 "Działalność podstawowa" - jednostki prowadzące działalność produkcyjną wyodrębniają w ewidencji szczegółowej następujące pozycje kosztów:

1) koszty bezpośrednie:

a) materiały bezpośrednie (zmniejszone o wartość odpadów użytkowych oraz skorygowane o kwotę odpisanych w koszty odchyleń od cen ewidencyjnych materiałów),

b) płace bezpośrednie (wraz z narzutami na płace),

c) inne koszty bezpośrednie (specjalne),

2) koszty ogólne.

12. Konto 510 "Koszty handlowe" służy do bieżącego ujęcia kosztów utrzymania sklepów, składnic, biur zbytu i innych placówek handlowych.

13. Konto 550 "Koszty ogólne" służy do bieżącego ujęcia innych aniżeli bezpośrednie kosztów produkcji.

14. Konto 580 "Rozliczenie działalności" - prowadzenie tego konta jest fakultatywne. W razie nieprowadzenia konta odpowiednie zapisy dokonywane są bezpośrednio na koncie 500.

15. Jeżeli jednostka prowadzi działalność na małą skalę, świadczy wyłącznie usługi bądź nie prowadzi działalności produkcyjnej, to można nie stosować kont: 500, 510, 550 i 580. W takim wypadku odpowiednie koszty przenosi się okresowo z konta 490 na właściwe konta zespołu 6 i 7.

16. Konto 600 "Produkty" - ewidencję szczegółową wyrobów gotowych prowadzi się według cen ewidencyjnych, o których mowa w załączniku nr 2 lit. C ust. 5. W ewidencji szczegółowej wyodrębnia się na dzień 31 grudnia kwotę odchyleń od cen ewidencyjnych wyrobów gotowych, korygującą wartość zapasu wyrobów gotowych. Odchylenia te podlegają pod datą 1 stycznia przeniesieniu na konto 710 "Koszt własny sprzedaży produkcji i usług".

17. Konto 700 "Sprzedaż produkcji i usług" oraz 710 "Koszt własny sprzedaży produkcji i usług" - w ewidencji szczegółowej wyodrębnia się dochód ze sprzedaży oraz koszt własny sprzedaży:

- wyrobów i usług na eksport na rachunek własny,

- wyrobów przemysłowych na kraj i na eksport na rachunek central handlu zagranicznego,

- usług na kraj i na eksport na rachunek central handlu zagranicznego,

- pozostałej produkcji.

Ponadto w ewidencji szczegółowej na konta 710 wyodrębnia się odchylenia od cen ewidencyjnych.

18. Konto 730 "Sprzedaż towarów handlowych" na stronie Wn konta ujmuje się wartość sprzedanych towarów według cen zakupu, tj. cen sprzedaży skorygowanych o odchylenia, oraz koszty handlowe (Ma konto 510), po stronie Ma zaś - wartość sprzedanych towarów według cen realizacji.

19. Konto 825 - "Rozliczenie wyniku finansowego" - konto to obciąża się odpisami obligatoryjnymi (podatek dochodowy - Ma konto 240, fundusz rezerwowy - Ma konto 975, Państwowy Fundusz Aktywizacji Zawodowej - Ma konto 240) i pozostałymi (np. fundusz rozwoju - Ma konto 960, fundusz załogi - Ma konto 950). Konto uznaje się z tytułu pokrycia straty (Wn konto 975). Pod datą urzędowego stwierdzenia zweryfikowania sprawozdania finansowego na konto 825 przenosi się wynik finansowy ustalony na koncie 860.

20. Na koncie 840 "Rezerwy i dochody przyszłych okresów" ujmuje się, m. in. pod datą 31 grudnia należności i roszczenia z tytułu dokonanej na zewnątrz przedsiębiorstwa sprzedaży wyrobów, robót , usług (Wn 700), towarów (Wn 730), materiałów (Wn 765), nie zapłacone do dnia 25 stycznia oraz dotyczące niezapłaconych przychodów ze sprzedaży: koszt wytworzenia wyrobów i robót (Ma 710), wartość według cen zakupu towarów (Ma 730) i materiałów (Ma 765) jak też wyrównania rentowności (Ma 740). Pod datą 1 stycznia następnego roku obroty te przenosi się na właściwe konta zespołu 7.

21. Konto 860 - "Wynik finansowy" - na koncie tym ujmuje się, m. in., bieżąco materialne i niematerialne straty (strona Wn konta) oraz zyski (strona Ma konta) w przekroju następujących pozycji analitycznych (przy dokonywaniu zapisów obowiązuje czystość obrotów):

1) dodatkowa amortyzacja likwidowanych środków trwałych,

2) niedobory i szkody (nadwyżki) oraz rezerwy na niedobory i szkody,

3) odpisane należności oraz zobowiązania,

4) kary i grzywny,

5) odsetki karne od kredytów,

6) pozostałe straty (zyski) nadzwyczajne.

22. Konto 950 - "Fundusze dla załogi" - w ewidencji szczegółowej wyodrębnia się zakładowy fundusz socjalny. zakładowy fundusz mieszkaniowy oraz fundusz załogi. Na stronę Ma konta 950 przenosi się dokonane w ciężar kosztów odpisy na zakładowy fundusz socjalny i zakładowy fundusz mieszkaniowy (Wn konto 450) oraz dokonane w ciężar zysku - na fundusz załogi (Wn konto 825). Konto 950 obciążają, m. in. premie i nagrody wypłacane z funduszu załogi (Ma konto 261) oraz dotyczące tych wypłat odpisy na Państwowy Fundusz Aktywizacji Zawodowej (Ma konto 240).

23. Konto 960 - "Fundusz rozwoju" - uznaje się m.in. za odpisy amortyzacyjne środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zarachowane na kontach 400 i 860 oraz za odpowiednią część zysku (Wn konto 825); konto 960 obciąża się, m.in. za wykorzystanie funduszu rozwoju na finansowanie środków obrotowych (Ma konto 800), inwestycji (Ma konto 980) lub postępu techniczno-ekonomicznego (Ma konto 700 lub odpowiednie konta zespołu 2). Na koncie 960 księguje się również koszty (Ma konto 700 lub konto zespołu 2) oraz dochody (Wn konto 300 lub konto zespołu 2) z likwidacji oraz sprzedaży środków trwałych.

24. Konto 965 - "Fundusz rezerwowy" uznaje się za utworzenie funduszu (Wn konto 825), obciąża zaś na pokrycie straty (Ma konto 825) lub uzupełnienie funduszu rozwoju (Ma konto 960) względnie funduszu załogi (Ma konto 950).

25. Jeżeli jednostka uzyskała prawo do tworzenia innego funduszu specjalnego przeznaczenia aniżeli na kontach 950, 960, 975 i 980 - wówczas zwiększenia i zmniejszenia tego funduszu księguje się na odrębnym koncie 970 - "Fundusze specjalnego przeznaczenia".

26. Ewidencją poza bilansową obejmuje się:

- obce środki (np. zapasy, dzierżawione środki trwałe, znajdujące się w dyspozycji jednostki),

- należności warunkowe oraz środki trwałe w likwidacji.

ZAŁĄCZNIK  Nr 2

WYKAZ UPROSZCZEŃ W EWIDENCJI KSIĘGOWEJ

A.

Odpisy amortyzacyjne

Zarachowanie i rozliczenie odpisów amortyzacyjnych w okresie od stycznia do maja i od lipca do listopada może nastąpić według planowanych kwot. Na dzień 30 czerwca oraz 31 grudnia powinno nastąpić doprowadzenie kwoty odpisów amortyzacyjnych do rzeczywistej wysokości. Odpisy amortyzacyjne za okresy półroczne powinny być ujęte w księgach w rzeczywistej wysokości.

B.

Materiały i przedmioty nietrwałe.

1. Ewidencję ilościowo-wartościową materiałów prowadzi się według stałych cen ewidencyjnych, ustalonych na poziomie cen zakupu, weryfikowanych corocznie (np. cen przeciętnych liczonych przez głównego dostawcę,

2. Ewidencję przedmiotów nietrwałych, objętych ze względu na potrzeby ochrony mienia w toku ich użytkowania ewidencją ilościowo-wartościową, prowadzi się na kontach 350 i 360 według ogólnych zasad. Jeżeli wydanie do użytkowania przedmiotów nietrwałych następuje bezpośrednio po ich zakupie, wartości tych przedmiotów nie ujmuje się na koncie 310 "Materiały". Wartością początkową przedmiotów nietrwałych wydanych do użytkowania, z wyjątkiem narzędzi specjalnych, obciąża się jednorazowo koszty w całości pod datą wydania przedmiotów do eksploatacji. W razie jednorazowego wydania do użytkowania większej liczby przedmiotów nietrwałych lub przedmiotów o wyższej cenie jednostkowej, dopuszcza się możliwość rozliczania ich zużycia w czasie nie dłuższym niż 3 lata, a w uzasadnionych wypadkach 5 lat, stosując konto 640 "Rozliczenia międzyokresowe" (Wn konto 410 - Ma konto 360 oraz Wn konto 640 - Ma konto 490).

3. Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów i ewentualnie przedmiotów nietrwałych, ustalone pod datą zakupu na koncie 300 "Rozliczenie zakupu", przenosi się bieżąco na koszty (Wn konto 410 - Ma konto 300 lub odwrotnie).

Odchylenia te wpływają na koszt zużycia materiałów bezpośrednich (Wn konto 500 - Ma konto 490 lub odwrotnie). Na dzień 31 grudnia ustala się średni wskaźnik narzutu odchyleń według wzoru:

odchylenia powstałe w roku obliczeniowym
zapas na koniec roku obliczeniowego powiększony o zużycie materiałów w ciągu roku obliczeniowego wycenione według cen ewidencyjnych	×	100

i ustala za pomocą tego wzoru kwotę odchyleń przypadającą na stan końcowy materiałów. Jeżeli wskaźnik narzutu odchylenia jest wyższy aniżeli 1%, a kwota odchyleń dotycząca stanu zapasów na dzień 31 grudnia przekracza 100.000 zł, to o odchylenia te koryguje się koszt własny sprzedaży produkcji i usług (konto 710) oraz wartość zapasów na koniec roku (konto 310). W pozostałych wypadkach przy wycenie zapasów nie uwzględnia się odchyleń. Na początku roku następnego kwotę odchyleń dotyczącą zapasów przenosi się w całości na konto 710 "Koszt własny sprzedaży produkcji i usług".

C.

Ewidencja i rozliczenie kosztów w zespole 5 "Koszty rozliczone".

1. Ogół poniesionych kosztów działalności eksploatacyjnej gromadzi się na właściwych kontach zespołu 4 "Koszty do rozliczenia". Część kosztów dotyczącą okresu sprawozdawczego przenosi się na konto 500 "Działalność podstawowa", 510 "Koszty handlowe" lub 550 "Koszty ogólne" (Ma konto 490 lub 640). Prowizje central handlu zagranicznego oraz agentów zagranicznych od sprzedaży na eksport przenosi się wprost na konto 710 "Koszt własny sprzedaży produkcji i usług" (Ma konto 490). Nie wyodrębnia się kosztów zakupu i pozostałych kosztów sprzedaży; obciążają one koszty ogólne.

2. Koszty bezpośrednie ujmuje się na koncie 500 według faz, zleceń lub w innych przekrojach, w sposób umożliwiający ich kontrolę, tak aby były spełnione warunki określone w przepisach w sprawie cen, podatków i dotacji. Koszty ogólne gromadzone na koncie 550 dzieli się według miejsc powstawania kosztów, jeżeli jest to uzasadnione potrzebami kontroli lub kalkulacji.

3. Inwentaryzację produkcji nie zakończonej przeprowadza się w każdym półroczu, nie wcześniej jednak niż na miesiąc przed zakończeniem półrocza lub roku. W wypadkach uzasadnionych nieznacznym rozmiarem i stałością stanów produkcji nie zakończonej oraz krótkim cyklem produkcyjnym można zrezygnować z wyceny produkcji nie zakończonej. Przy większych rozmiarach produkcji nie zakończonej lub wahaniach jej stanu można wyceniać ją w wysokości kosztów użytych do produkcji materiałów bezpośrednich za pomocą norm zużycia i cen ewidencyjnych, bez uwzględnienia odchyleń. W innych miesiącach niż czerwiec i grudzień przyjmuje się, że stan produkcji nie zakończonej ustalony na dzień 30 czerwca lub 31 grudnia nie ulega zmianie.

4. Koszty ogólne przenosi się na konto 500 (Ma konto 550), a następnie różnicę między sumą stanu początkowego produkcji nie zakończonej i kosztów produkcji okresu a stanem końcowym produkcji nie zakończonej przenosi się z konta 500 na konto 580 "Rozliczenie działalności". Zapisy te są dokonywane nie rzadziej niż po zakończeniu kwartału.

5. Konto 580 "Rozliczenie działalności" uznaje się, w korespondencji z kontem 600 lub 710, nie rzadziej niż raz na miesiąc wycenioną według cen ewidencyjnych wartością wytworzonej produkcji bez względu na jej rodzaj (materialna - przemysłowa, nieprzemysłowa, usługi niematerialne). Za ceny ewidencyjne wyrobów, robót i usług przyjmuje się ich ceny sprzedaży skorygowane o ewentualny podatek obrotowy (dotacje) i planowany zysk.

6. Odchylenia powstałe na koncie 580 przenosi się w całości, nie rzadziej niż na koniec kwartału, na konto 710 "Koszt własny sprzedaży produkcji i usług".

7. Koszty handlowe przenosi się w całości, nie rzadziej niż na koniec kwartału, z konta 510 na konto 730 "Sprzedaż towarów handlowych".

D.

Produkty.

1. Ewidencję wyrobów gotowych prowadzi się według cen ewidencyjnych, o których mowa w lit. C ust. 5.

2. Na dzień 31 grudnia wycenia się wyroby gotowe:

1) rentowne - według cen ewidencyjnych lub - w razie ich korygowania o odchylenia - nie wyżej niż według ceny sprzedaży pomniejszonej o podatek obrotowy,

2) deficytowe - według ceny sprzedaży powiększonej o należną dotację.

3. Tok postępowania na dzień 31 grudnia z odchyleniami dotyczącymi wyrobów gotowych jest taki sam jak z odchyleniami od cen ewidencyjnych materiałów (lit. B. ust. 3).

¹ Załącznik nr 1 zmieniony przez komunikat z dnia 10 grudnia 1982 r. w sprawie sprostowania błędów (Dz.Urz.MF.82.16.40).