Masłowska Małgorzata (red.), Odliczanie VAT od paliwa oraz nabycia i eksploatacji samochodów. Pytania i odpowiedzi

Co do zasady podatnikom VAT przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi przez nich nabywane wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych. Jednak w przypadku odliczania VAT od zakupu paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdów samochodowych zasady te nie dość, że są szczególne, to nader często ulegają zmianom. Mieliśmy z nimi do czynienia także w ostatnim okresie, gdy stopniowo, począwszy od dnia 1 stycznia 2014 r., ustawodawca zmieniał obowiązujące w tym zakresie przepisy. Kupując na potrzeby prowadzonej działalności samochód, podatnik zamierza zwykle używać go przez okres dłuższy niż kilka miesięcy. Rozmawiając obecnie o odliczeniu VAT od nabycia, leasingu czy wydatków eksploatacyjnych związanych z użytkowaniem pojazdów samochodowych, warto więc mieć świadomość, że przepisy te w ciągu ostatniego 1,5 roku podlegały wyjątkowo częstym modyfikacjom. Nie zawsze więc można korzystać z uprawnień, które posiadało się w dniu nabycia pojazdu. Albo odwrotnie - sytuacja podatkowa nabywcy może się polepszyć.

Kolejna ze zmian, tym razem dotycząca odliczania VAT od zakupu paliwa, wchodzi w życie z dniem 1 lipca 2015.

W okresie od dnia 1 kwietnia 2014 r. do dnia 30 czerwca 2015 r. z punktu widzenia prawa do odliczenia VAT pojazdy samochodowe można było podzielić na trzy grupy:

Podział ten był konsekwencją postanowień art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r. poz. 312), który wprowadził na ten czas szczególne w stosunku do wynikających z art. 86a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) regulacje dla:

jeśli nie są one wykorzystywane przez podatnika wyłącznie do działalności gospodarczej.

To w odniesieniu do tej grupy pojazdów podatnicy nie mieli we wskazanym okresie możliwości odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu oraz imporcie paliwa wykorzystywanego do ich napędu, i to ich sytuacja ulegnie zmianie od dnia 1 lipca 2015 r.

Od dnia 1 lipca 2015 r. z punktu widzenia prawa do odliczenia VAT przy nabyciu oraz imporcie paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdów samochodowych pojazdy te będzie bowiem można podzielić już tylko na dwie grupy:

To do drugiej ze wskazanych grup dołączą pojazdy, wobec których w okresie przejściowym nie było możliwości odliczania VAT naliczonego przy nabyciu oraz imporcie paliwa.