Czy można uznać za dopuszczalne uproszczenie zakładające stosowanie proporcji czy współczynników w celu ujęcia kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami?

Spółka dla celów ustalenia wysokości prawidłowego przychodu z tytułu sprzedaży energii elektrycznej i usługi kompleksowej rozlicza przychody w oparciu o okresy rozliczeniowe. Dla celów bilansowych spółka rozpoznaje przychód na podstawie faktycznie wystawionych faktur, faktur prognozowych oraz blankietów. Przykład 1 obrazuje momentu powstawiania przychodu dla celów bilansowych oraz podatkowych w innych okresach rozliczeniowych.

Przykład 1:

6-miesięczny okres rozliczeniowy od 1 października do 5 marca następnego roku;

blankiety za okresy 1 października - 30 listopada, 1 grudnia -31 stycznia, 1 lutego - 31 marca, na kwotę 200 zł każdy.

Rozpoznany przychód bilansowy:

w pierwszym roku – 200 zł,

w drugim roku – 400,00 zł,

Rozpoznany przychód podatkowych:

w pierwszym – 0 zł,

w drugim roku – 600 zł.

Na potrzeby prowadzonej działalności spółka dokonuje zakupu energii elektrycznej oraz usługi dystrybucji na bieżąco, zgodnie z zapotrzebowaniem według harmonogramu zakupu. Koszty zakupu ewidencjonowane są w systemie finansowym przy zachowaniu przepisów o podatku od towarów i usług. Na potrzeby sporządzenia sprawozdania finansowego wszystkie wydatki dotyczące roku są ewidencjonowane w ciężar kosztów danego roku. Dla celów podatku dochodowego od osób prawnych w ciężar kosztów powinna zastać odniesiona tylko i wyłącznie ta część kosztów zakupu energii elektrycznej i usługi dystrybucyjnej, która dotyczy przychodu rozpoznanego w roku.

Przykład 2:

Koszty bilansowe za okres 1 października 31 grudnia wynoszą 500 zł.

Koszty podatkowe za okres 1 października 31 grudnia wynoszą 0 zł.

Mając na uwadze dane z Przykładu 1, tj. w pierwszym roku nie został osiągnięty żaden przychód podatkowy.

Dla wyliczenia kwoty kosztów uzyskania przychodów obciążających rok podatkowy spółka stosuje proporcję polegającą na wyliczeniu współczynnika proporcji w oparciu o stosunek osiągniętych przychodów podatkowych do bilansowych.

Czy taki sposób wyliczenia i przypisania do kosztów okresu jest prawidłowy?