Czy jeśli zaliczki obejmują całość świadczenia podatnik powinien wystawić fakturę końcową?

Zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT fakturę korygującą wystawia się (w określonej w tym przepisie sytuacji) do faktury VAT zaliczkowej (określonej w art. 106b ust. 1 pkt 4). Tym samym fakturę korygującą można wystawić do części lub całości kwoty otrzymanej zaliczki. Faktura korygująca musi zawierać określone ustawą elementy (art. 106j ust. 2). Wystawiono faktury zaliczkowe za usługę sprzedaży na kwoty:

- zaliczka 1) 123 zł (styczeń),

- zaliczka 2) 246 zł (luty),

- zaliczka 3) 123 zł (marzec).

Razem suma zaliczek wyniosła 492 zł. Na koniec okresu rozliczeniowego (kwartał kalendarzowy, zgodnie z umową) dokonano rozliczenia. Łączna kwota należna za świadczoną w pierwszym kwartale usługę wyniosła 400 zł brutto. Usługodawca wystawił fakturę końcową: Netto 325,20 zł. VAT 74,80 zł. Brutto 400 zł. Rozliczenie zaliczki nr 1 (netto/vat): -100/-23 Rozliczenie zaliczki nr 2 (netto/vat): -200/-46 Rozliczenie zaliczki nr 3 (netto/vat): -100/-23 Razem (netto/vat): -74,8/-17,2 Tym samym faktura końcowa (rozliczająca zaliczki) ma wartość ujemną. Zgodnie z rozporządzeniem (Rozporządzenie Ministra Finansów z 28.03.2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług), które zostało uchylone, praktyka taka byłaby niedopuszczalna - bowiem zgodnie z tym rozporządzeniem, w przypadku, gdy suma zaliczek jest równa sumie kwoty transakcji, faktury końcowej nie wystawia się. Wnioskując z powyższego wynika, że w przypadku kwoty zaliczek przewyższającej kwotę świadczenia należy wystawić faktury korygujące do tych poszczególnych faktur, lub wystawić 1. fakturę korygującą do tych wszystkich faktur. Odnosząc się natomiast do samej ustawy o VAT, w powyższej sytuacji należałoby uwzględnić bezpośrednio art. 106j ust. 1 pkt 4 oraz art. 106f ust. 4 (potwierdzający ww. rozporządzenie).

Jak zatem należy postępować?