Bartosiewicz Adam, Zaliczki w VAT w imporcie usług oraz przy dostawie, dla której podatnikiem jest nabywca

Zaliczki w VAT w imporcie usług oraz przy dostawie, dla której podatnikiem jest nabywca

Procedura ma na celu określenie tego, kiedy i w jaki sposób są opodatkowane płatności dokonywane przez podatnika przy nabywaniu towarów lub usług, gdzie podatnikiem jest usługobiorca bądź nabywca towarów.

Przekazanie kwoty pieniężnej przez podatnika na poczet zakupu usług bądź towarów (znajdujących się w chwili dostawy w Polsce) może spowodować powstanie obowiązku podatkowego i konieczność rozliczenia podatku należnego przez tego podatnika.

Obowiązek podatkowy może kreować tylko i wyłącznie taka kwota, która jest należna na poczet wykonania jakiejś czynności opodatkowanej. Kwota otrzymana przez podatnika bez wskazania konkretnego towaru lub usługi, na poczet której są dokonywane, nie wywołuje (jeszcze) skutków podatkowych. Zob. wyrok NSA z dnia 25 sierpnia 2010 r., I FSK 1100/09.

Podkreślić należy, że w przypadku, gdyby podatek należny miał być rozliczony w ramach importu usług, czy też dostawy, dla której podatnikiem jest nabywca, odmiennie niż w przypadku obrotu krajowego, obowiązek podatkowy powstaje także przy „zaliczkowaniu”:

– dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego,

– świadczenia usług: telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, „komunalnych” (śmieci, odpady, woda, ścieki), najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, stałej obsługi prawnej i biurowej, dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego.