Krywan Tomasz, Obowiązek podatkowy w VAT - świadczenie usług ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia do 31 grudnia 2013 r.

Obowiązek podatkowy w VAT - świadczenie usług ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia do 31 grudnia 2013 r.

Procedura pozwala ustalić, kiedy - w stanie prawnym obowiązującym do końca 2013 r. - powstał obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia.

Obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia powstaje w sposób szczególny określony przepisami art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) - dalej u.p.t.u., oraz art. 19 ust. 15 u.p.t.u. Przepisy te wyłączają powstawanie obowiązku podatkowego przy świadczeniu wymienionych usług na zasadach ogólnych.

Przepisy te nie mają zastosowania do świadczenia usług magazynowania. Jak czytamy w wyroku WSA w Poznaniu z dnia 16 lutego 2010 r., I SA/Po 1097/09, „świadczone przez stronę «usługi magazynowania» nie mogą być utożsamiane z «usługami przechowywania mienia». (…) W okolicznościach przedstawionych we wniosku strony skarżącej o wydanie interpretacji, w których czynności przez nią realizowane są właściwe dla procesu magazynowania, obejmującego m.in. etap przechowywania, obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług nie powstaje w momencie, o którym mowa w art. 19 ust. 13 pkt 4 u.p.t.u., tj. z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty - nie później niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze”.

Podobnie WSA w Białymstoku w wyroku z dnia 21 czerwca 2011 r., I SA/Bk 177/11: „Z uwagi na fakt, że moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku usług magazynowania nie został odrębnie uregulowany w u.p.t.u., zastosowanie znajdzie tu reguła wynikająca z art. 19 ust. 4 u.p.t.u.”. A zatem obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług magazynowania powstaje na zasadach ogólnych określonych przepisami art. 19 ust. 1, 4 i 11 u.p.t.u. Zob. procedura Obowiązek podatkowy - zasady ogólne do 31 grudnia 2013 r.

Otrzymanie części lub całości zapłaty z tytułu świadczenia usług ochrony osób lub usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia może spowodować powstanie obowiązku podatkowego tylko do momentu upływu terminu płatności. W zakresie, w jakim zapłata nie została otrzymana przed dniem upływu terminu płatności, obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia wymienionych usług powstaje w dniu upływu tego terminu.

W art. 19 ust. 13 pkt 4 u.p.t.u., mowa jest o terminie płatności określonym w umowie lub na fakturze. Może się zdarzyć, że termin płatności określony w umowie jest inny niż na fakturze. Uważam, że w przypadkach takich pierwszeństwo ma termin płatności określony umową. Jeśli bowiem strony umownie określiły termin płatności, jedna ze stron w drodze wystawienia faktury nie może jednostronnie zmieniać tego terminu płatności. Stanowisko to znajduje również potwierdzenie w kolejności słów użytych przez ustawodawcę - wymienia on zawsze umowę przed fakturą. A zatem termin płatności określony na fakturze ma decydujące znacznie wówczas, gdy zawarta umowa przewiduje, iż termin płatności będzie określany fakturą albo gdy nie zawiera żadnych postanowień w tej kwestii.