Musiał Krzysztof J., Decyzja podatkowa

Decyzja podatkowa

Procedura ma na celu przedstawienie przyczyn wydania decyzji, rodzajów decyzji i jej elementów oraz czynności towarzyszących jej wydaniu.

Decyzja podatkowa jest rozstrzygnięciem w danej sprawie podatkowej. Kończy z reguły przeprowadzone przez organ podatkowy postępowanie podatkowe.

Przyczyną wydania decyzji może być:

– powstanie zobowiązania podatkowego, które zależy od doręczenia stronie decyzji je ustalającej;

– określenie zobowiązania podatkowego (dochodu niepowodującego powstania obowiązku podatkowego, straty podatkowej, zaliczek na podatek, zwrotu podatku lub nadwyżki podatku naliczonego nad należnym) w przypadku stwierdzenia błędów bądź niedopełnienia obowiązków przez stronę, związanych z nieprawidłową wysokością zobowiązania podatkowego wykazanego w deklaracji, braku złożenia deklaracji lub zapłaty podatku.

Organ podatkowy musi wykonać niezbędne elementy procedury podatkowej, aby móc zakończyć postępowanie i wydać decyzję. Do czynności tych należy:

– weryfikacja właściwości miejscowej organu, o ile nie została przeprowadzona przy jego wszczęciu (zob. procedura Wszczęcie postępowania z urzędu,

– weryfikacja terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego (zob. art. 68–70a i art. 71 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 z późn. zm. – dalej o.p.),

– ustalenie stanu faktycznego,

– zebranie i wyczerpujące rozpatrzenie całego materiału dowodowego (art. 187 § 1 o.p.),

– wystąpienie do sądu powszechnego o ustalenie istnienia lub nieistnienia stosunku prawnego lub prawa, jeśli ze zgromadzonych dowodów istnieją wątpliwości co do jego istnienia (art. 199a § 3 o.p.),

– uzyskanie stanowiska lub opinii innego organu, jeśli przepis prawa uzależnia od tego wydanie decyzji (art. 209 § 1 o.p.),

– związanie organu prawomocnym orzeczeniem w sprawie (art. 170 p.p.s.a.; zob. wyrok NSA z dnia 29 września 2009 r., I FSK 567/08),

– zapewnienie czynnego udziału stronie w postępowaniu podatkowym (art. 123 § 1 o.p.), w szczególności wyznaczenie 7-dniowego terminu do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego (art. 200 § 1 o.p.).

Co do zasady organ podatkowy ma określony czas na zakończenie postępowania i wydanie decyzji bądź umorzenie sprawy. Zgodnie z art. 139 § 1 i 2 o.p. postępowanie dowodowe powinno być załatwione w ciągu miesiąca, a w trudnych sprawach - w ciągu dwóch miesięcy. W praktyce postępowania są regularnie przedłużane na podstawie art. 140 § 1 lub 2 o.p.

Organ powinien bez zwłoki wydać decyzję i doręczyć ją stronie po upływie 7-dniowego terminu do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego na podstawie art. 200 § 1 o.p., jeśli strona w stosunku do zebranego materiału nie wypowiedziała się (zob. procedura Zapoznanie z zebranym materiałem dowodowym przed wydaniem rozstrzygnięcia). W przeciwnym przypadku organ ma podstawę do dalszego prowadzenia sprawy, jeśli uzna, że dodatkowe wnioski strony (np. o przesłuchanie świadka lub przeprowadzenie oględzin) bądź wyjaśnienia wymagają dalszych analiz lub weryfikacji.