ZP/443-44/2/07 - Obniżenie podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów o wartość otrzymanych skont.

Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, postanawia uznać za prawidłowy pogląd Podatnika, wyrażony w złożonym wniosku, w części dotyczącej podstawy opodatkowania z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka dokonuje transakcji wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów (urządzeń) od kontrahentów będących podatnikami w krajach członkowskich Unii Europejskiej. W związku z dokonywanymi przez Spółkę nabyciami towarów (urządzeń), zobowiązana jest Ona do wpłacania na rzecz kontrahentów zaliczek na poczet realizowanych dostaw. Płatności odbywają się na podstawie wystawionych przez kontrahentów faktur/dokumentów wzywających Spółkę do zapłaty (w szczególności faktur pro-forma lub faktur zaliczkowych), wskazujących każdorazowo termin, w którym Spółka zobowiązana jest dokonać płatności. Po dokonaniu płatności zaliczki przez Spółkę, kontrahenci nie wystawiają faktur potwierdzających otrzymanie przez nich całości lub części należności. Finalne rozliczenie transakcji nabycia towarów w ramach WNT następuje zazwyczaj w oparciu o otrzymane od kontrahentów faktury, wraz z którymi następuje dostawa towarów, wystawiane na 100 % należności wartości nabywanych towarów, bądź odpowiednią pozostałą część wynagrodzenia. Występują również przypadki, gdy ostateczne rozliczenie następuje w oparciu o dokument wzywający Spółkę do zapłaty ostatniej części wynagrodzenia. W takich sytuacjach zagraniczni kontrahenci nie wystawiają faktur czy jakichkolwiek innych dokumentów. Wynagrodzenie kontrahentów z tytułu opisanych transakcji wyrażane jest w walutach obcych.

Zdarzają się również sytuacje, gdy wynagrodzenie należne zagranicznemu dostawcy wynikające z faktury może zostać pomniejszone o odpowiednią wartość skonta w przypadku, gdy Spółka uiści należność w danym terminie. W takich sytuacjach kontrahent nie wystawia już faktury korygującej.

W ocenie Wnioskującej, w opisanej we wniosku sytuacji, podstawą opodatkowania będzie dla Niej kwota, jaką Spółka zobowiązana będzie zapłacić kontrahentowi z tytułu realizowanej dostawy, tj. kwota wynikająca z otrzymanych od kontrahentów faktur, bądź łączna kwota wynikająca z innych dokumentów wzywających Ją do zapłaty.

W sytuacji natomiast, gdy wynagrodzenie dostawcy będzie mogło zostać pomniejszone o uzgodnione skonto, podstawę opodatkowania stanowić będzie, zdaniem Spółki, kwota jaką będzie faktycznie obowiązana zapłacić na rzecz kontrahenta, pomimo, iż zagraniczny kontrahent nie wystawi z tego tytułu faktury korygującej.

Mając na uwadze powyższe, Spółka zwróciła się o potwierdzenie prawidłowości Jej stanowiska.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje;

Stosownie do art. 31 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić.

Zgodnie z art. 31 ust. 2 ww. ustawy, podstawa opodatkowania, o której mowa w ust. 1, obejmuje:

Zatem podstawę opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów stanowić będzie kwota, jaką Podatnik zobowiązany jest zapłacić kontrahentowi unijnemu, z uwzględnieniem opłat wskazanych w przepisie art. 31 ust. 2 ww. ustawy, które wystąpić mogą w przypadku konkretnych dostaw.

Odnosząc się do kwestii podstawy opodatkowania w sytuacji otrzymania skonta, wskazać należy, iż w myśl art. 31 ust. 3 przywoływanej ustawy, przy ustalaniu podstawy opodatkowania, o której mowa w ust. 1, przepis art. 29 ust. 4 stosuje się odpowiednio.

Przepis art. 29 ust. 4 ww. ustawy stanowi natomiast, iż obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

W świetle przywoływanych regulacji, udzielenie Wnioskującej skonta przez kontrahenta unijnego ze względu na wcześniejsze uregulowanie należności stanowi podstawę do umniejszenia obrotu z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Uzyskane skonto stanowi podstawę do obniżenia kwoty jaką zobowiązany jest zapłacić nabywca w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów niezależnie od tego, czy kontrahent unijny udokumentuje jego udzielenie fakturą korygującą. W dokumentacji Podatnika, wobec braku faktury wystawionej przez kontrahenta unijnego musi znajdować się jednak dokumentacja uzasadniająca obniżenie obrotu z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, która stanowić będzie podstawę do wystawienia przez Spółkę faktury wewnętrznej.

Uwzględniając powyższe, Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu postanowił, jak w sentencji. Pozostałe kwestie objęte wnioskiem Spółki zawarte zostały w odrębnym postanowieniach.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.