ZD/406-47/CIT/05 - Dopłaty do spółki a ograniczenia wynikające z cienkiej kapitalizacji.

W dniu 8.03.2005 r. Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

W przedmiotowym piśmie Wnioskująca podnosi, iż otrzymała od swojego jedynego udziałowca pożyczkę na budowę i wyposażenie hal produkcyjnych. W związku z tym, że oddanie inwestycji do eksploatacji nastąpiło przed pierwszą płatnością odsetek od zaciągniętych pożyczek, odsetki te nie zwiększają wartości inwestycji (na podstawie art. 16g ust. 4 w związku z art. 16 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), ale będą podlegać przepisom o niedostatecznej kapitalizacji.

Wartość zarejestrowanego i opłaconego kapitału zakładowego Spółki wynosi 2.025.848,00 zł, w tym z tytułu wniesienia aportu w kwocie 1.100.848,00 zł. Z tytułu dopłaty wspólników Spółka posiada kapitał 3.240.247,00 zł. Wartość udzielonych pożyczek wynosi 4.900.000,00 euro, co stanowi równowartość 21.637.050,00 zł.

W związku z powyższym Wnioskująca zwróciła się z zapytaniem, czy do wartości zadłużenia, o której mowa w treści art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy wliczać wartość dopłat do kapitału wniesionych do Spółki przez wspólnika w trybie art. 177-178 kodeksu spółek handlowych?

Podatnik przedstawił następujące stanowisko odnośnie powyżej opisanego stanu faktycznego:

Zdaniem Spółki do wartości zadłużenia nie powinno doliczać się dopłat do kapitału wniesionych przez wspólnika do Spółki w trybie art. 177-178 Kodeksu spółek handlowych. Dopłaty te, bez względu na ich zwrotny czy bezzwrotny charakter, są wkładami stanowiącymi majątek Spółki. Są one bowiem odnoszone na kapitał zapasowy Spółki, który co do zasady stanowi część jej kapitałów własnych i w związku z tym nie należy ich utożsamiać z długiem Spółki. W związku z tym wniesione przez udziałowca do Spółki dopłaty do kapitału w wysokości 3.240.247,00 PLN nie powinny być uwzględniane przy określaniu wartości zadłużenia.

Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, stwierdza się, co następuje:

Zgodnie z regulacją art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni.

Zgodnie z wyżej wymienionym art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy podatkowej, możliwość zaliczania w koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielanych spółce przez podmioty z nią powiązane ograniczona została przez ustawodawcę w sposób, o którym mowa w tym przepisie, a mianowicie:

a. przez udziałowca, który posiada nie mniej niż 25% udziałów spółki, albo

b. przez kilku udziałowców, którzy łącznie mają nie mniej niż 25% udziałów spółki.

Przepisy te znajdują zastosowanie w przypadkach, kiedy zadłużenie spółki (pożyczkobiorcy) wobec powyżej wymienionych udziałowców oraz wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takich udziałowców przekroczy określony pułap liczony w stosunku do wielkości kapitału zakładowego pożyczkobiorcy.

Zdaniem tutejszego organu podatkowego przy obliczaniu wartości zadłużenia, o którym mowa w wyżej cytowanym art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy podatkowej, nie należy wliczać do niego dopłat do kapitału wniesionych do spółki przez wspólnika w trybie art. 177-178 Kodeksu spółek handlowych. Wniesienie takiej dopłaty przez wspólnika nie tworzy zadłużenia po stronie Spółki wobec tego wspólnika i nie może być utożsamiane z zadłużeniem w ogóle.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.