WPI/200000/451/930/2013 - Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe.

Na podstawie art. 10 ust. 1 i ust. 5 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 220, poz. 1447 z późn. zm.) w związku z art. 83 ust. 1 pkt 3) ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2009 r. Nr 205, poz. 1585 z późn. zm.). Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie uznaje za prawidłowe stanowisko zawarte we wniosku złożonym w dniu 2 lipca 2013 r. przez przedsiębiorcę (...) w sprawie nieuwzględnienia w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe pracowników kwoty dofinansowania części składki do Wariantu II i III grupowego ubezpieczenia pracowniczego dokonywanego przez pracodawcę.

W dniu 02.07.2013 r. do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie wpłynął wniosek przedsiębiorcy (...) o wydanie pisemnej interpretacji w trybie art. 10 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej.

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca poinformował, iż Spółka w 2008 r. zawarła z towarzystwem ubezpieczeniowym umowę grupowego ubezpieczenia pracowniczego. Możliwość przystąpienia do ubezpieczenia przysługuje wszystkim pracownikom zatrudnionym w Spółce. Grupowym ubezpieczeniem pracowniczym objęci są pracownicy, którzy zadeklamują. chęć przystąpienia do tego ubezpieczenia. Zawarta z towarzystwem ubezpieczeniowym polisa, przewiduje wypłatę odszkodowania m.in. w razie śmierci pracownika, jego małżonka, dziecka, rodziców, teściów, urodzenia dziecka, trwałego uszczerbku na zdrowiu, pobytu w szpitalu itp.

Wnioskodawca informuje, iż uposażonymi do wypłaty odszkodowania są pracownicy, lub w przypadku śmierci pracownika osoby przez niego wskazane. Wysokość składki uzależniona jest od wysokości odszkodowania. Miesięczna składka wynosi:

- Wariant I ubezpieczenia - 22 zł,

- Wariant II ubezpieczenia - 32,72 zł,

- Wariant III ubezpieczenia - 43,13 zł.

Wnioskodawca wskazuje, że pracownik deklaruje wysokość składki w momencie przystąpienia do ubezpieczenia. Na podstawie zapisów w Regulaminie Wynagradzania obowiązującego w (...) część składki z tytułu grupowego ubezpieczenia pracowniczego refundowana jest przez pracodawcę w równej wysokości 22 zł wszystkim pracownikom. W wariancie I ubezpieczenia pracodawca refunduje całość składki, natomiast w wariancie II i III pracownik dopłaca 10,72 zł i 23,13 zł z własnych środków.

Wnioskodawca podnosi, iż składka z tytułu grupowego ubezpieczenia pracowniczego w części finansowanej przez Pracodawcę stanowi przychód pracownika ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ustawy z dnia 26 lipca 199Ir. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obecnie jest również wliczana do podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne.

W przedstawionym stanie faktycznym Spółka ma wątpliwość czy ponoszona na rzecz pracowników część składki grupowego ubezpieczenia pracowniczego w wariancie II i III finansowana przez pracodawcę powinna stanowić podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne. Zgodnie bowiem z § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. Nr 161, poz. 1106 z późn. zm.), podstawy wymiaru składek nie stanowią korzyści materialne wynikające z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych artykułów, przedmiotów lub usług oraz korzystaniu z bezpłatnych lub częściowo odpłatnych przejazdów środkami lokomocji. Warunkiem obligatoryjnym, który umożliwia płatnikowi składek skorzystanie z wyłączenia przewidzianego wskazanym wyżej przepisem jest partycypowanie przez pracownika w kosztach uzyskania świadczeń, o których traktuje ten przepis. Ponadto świadczenia te musza wynikać z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu.

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli w Spółce wartość składki z tytułu grupowego ubezpieczenia pracowniczego ponoszona na rzecz pracowników współfinansowana jest przez pracodawcę oraz prawo do tego świadczenia wynika z regulaminu wynagradzania, to świadczenie to nie powinno być uwzględniane w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne.

W świetle przytoczonego przepisu Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż część składki z tytułu grupowego ubezpieczenia na życie refundowana przez pracodawcę w wariancie ubezpieczenia II i III nie powinna stanowić podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społecznego.

Mając na uwadze treść wniosku oraz obowiązujące przepisy, Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej przedsiębiorca może złożyć do właściwego organu administracji publicznej lub państwowej jednostki organizacyjnej wniosek o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów, z których wynika obowiązek świadczenia przez przedsiębiorcę daniny publicznej oraz składek na ubezpieczenia społeczne lub zdrowotne, w jego indywidualnej sprawie. Stosownie do ustępu 5 cytowanego przepisu w związku z art. 83d ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, udzielenie interpretacji dotyczącej podstawy wymiaru składek następuje w drodze decyzji Zakładu Ubezpieczeń Społecznych.

W myśl art. 18 ust. 1 i 2 oraz art. 20 ust. 1 w związku z art. 4 pkt 9 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - cyt. powyżej - podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne pracowników stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych osiągany z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy, z wyłączeniem przychodów wymienionych § 2 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, jak również wynagrodzeń za czas niezdolności do pracy wskutek choroby lub odosobnienia w związku z chorobą zakaźną oraz zasiłków z ubezpieczeń społecznych.

Za przychody ze stosunku pracy uważa się: wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. Nr 161, poz. 1106 z późn. zm.), podstawy wymiaru składek nie stanowią korzyści materialne wynikające z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych artykułów, przedmiotów lub usług oraz korzystaniu z bezpłatnych lub częściowo odpłatnych przejazdów środkami lokomocji.

Warunkiem obligatoryjnym, który umożliwia płatnikowi składek skorzystanie z wyłączenia przewidzianego wskazanym wyżej przepisem jest partycypowanie przez pracownika w kosztach uzyskania świadczeń, o których traktuje ten przepis.

W świetle powołanej regulacji prawnej, korzyści materialne nie stanowią podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, jeżeli wynikają z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, oraz mają formę niepieniężnego zakupu po cenach niższych niż detaliczne lub formę usług, a pracownik poniósł za nie częściową, choćby symboliczna, odpłatność.

Z opisanego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika jednoznacznie, że zapisy w sprawie warunków korzystania przez pracowników z grupowego ubezpieczenia pracowniczego zawarte są w Regulaminie Wynagradzania obowiązującego u Wnioskodawcy, a pracownicy w Wariancie II i III grupowego ubezpieczenia pracowniczego będą ponosili z tego tytułu częściową odpłatność.

W konsekwencji, wartość składki w Wariancie II i III grupowego ubezpieczenia pracowniczego - opłacana przez Wnioskodawcę za pracowników będzie wyłączona z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne, na podstawie § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia z dnia 18 grudnia 1998 r.- powołanego powyżej.

W przedstawionym stanie faktycznym, uwzględniając wskazane przepisy prawne, stanowisko wyrażone przez Przedsiębiorcę we wniosku o wydanie interpretacji Oddział uznał za prawidłowe.

Mając na uwadze powyższe orzeczono jak w sentencji.

Decyzja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej wydania.

Wydana decyzja wiąże Zakład Ubezpieczeń Społecznych wyłącznie w sprawie przedsiębiorcy, na którego wniosek została wydana.

Stosownie do art. 10a ust. 2 i ust. 3 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej niniejsza decyzja nie jest wiążąca dla przedsiębiorcy, natomiast jest wiążąca dla Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, do czasu jej zmiany łub uchylenia.

Od niniejszej decyzji przysługuje, zgodnie z art. 83 ust. 2 ustawy z dnia 13 października 1998 r., o systemie ubezpieczeń społecznych, w związku z art. 10 ust. 5 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej, odwołanie do Sądu Okręgowego w (...)

Odwołanie wnosi się na piśmie za pośrednictwem jednostki organizacyjnej ZUS, która wydała decyzję lub do protokołu sporządzonego przez tę jednostkę, w terminie miesiąca od dnia doręczenia decyzji.