WPI/200000/451/46/2013 - Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne w przypadku współfinansowanej przez pracodawcę składki na grupowe ubezpieczenie na życie.

Na podstawie art. 10 ust. 1 i ust. 5 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej {t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 220, poz. 1447 z późn. zm.) w związku z art. 83d ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2009 Nr 205, poz. 1585 z późn. zm.) Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie uznaje stanowisko zawarte we wniosku złożonym w dniu 15 stycznia 2013 r. przez przedsiębiorcę (...)

- za prawidłowe w sprawie wyłączenia z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne współfinansowanej przez pracodawcę składki na grupowe ubezpieczenie na życie,

- za nieprawidłowe w sprawie nieuwzględnienia w podstawie wymiaru składek no ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne składki na grupowe ubezpieczenie na życie w okresie pobierania wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy, zasiłku chorobowego, macierzyńskiego, opiekuńczego, świadczenia rehabilitacyjnego - na podstawie § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia I 8 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe,

- za nieprawidłowo w sprawie nieuwzględnienia w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne składki na grupowe ubezpieczenie na życie w okresie przebywania na urlopie wychowawczym - na podstawie g 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r., w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe.

W dniu 06.02.2013 r. do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie wpłynął kompletny wniosek płatnika (...) o wydanie pisemnej interpretacji w trybie art. 10 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej. Wnioskodawca wskazał, iż zawarł umowę z (...) tytułem grupowego ubezpieczenia na życie. Polisa dotyczy m.in. ubezpieczenia na życie. ubezpieczenie na wypadek poważnego zachorowania, na wypadek pobytu w szpitalu itd. Firma z dniem 1 lutego 2013 r. wprowadza zapis do regulaminu wynagradzania, iż każdy pracownik ma prawo do zakupu polisy grupowego ubezpieczenia na życie. Polisa w pakiecie zbiorczym ma cenę niższa niż indywidualna polisa na życie po cenach detalicznych, jakie oferuje rynek. Pracodawca dofinansuje polisę grupowego ubezpieczenia na życie w wysokości 1/2 składki. Składka finansowana przez pracodawcę jest wypłacana miesięcznie w stałej wysokości za czas przepracowany oraz za czas niezdolności do pracy.

Wnioskodawca powziął wątpliwość czy na podstawie zapisów w regulaminie wynagradzania należy w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne uwzględnić wartość składki na grupowe ubezpieczenia na życie finansowanej przez pracodawcę za okres przebywania na urlopie macierzyńskim, ojcowskim i wychowawczym.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż od 1 lutego 2013 r. tj. od momentu, kiedy w regulaminie wynagradzania będzie uregulowana kwestia polisy, od kwoty dofinansowania grupowego ubezpieczenia na życie przez pracodawcę, nie należy odprowadzać składki na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne na podstawie katalogu przychodów nie stanowiących podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, który został zawarty w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. (t.j. Dz. U. z 1998 r. Nr 161, poz. 1106 z późn. zm.). W § 2 ust. 1 pkt 26 ww. rozporządzenia mieszczą się korzyści materialne wynikające z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania, a polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych przedmiotów lub usług oraz korzystaniu z bezpłatnych lub częściowo odpłatnych przejazdów środkami lokomocji. W świetle powyższego, wnioskodawca uważa, że korzyści materialne nie będą stanowiły podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe.

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 05.02.2013 r. przedsiębiorca poinformował, iż w regulaminie wynagradzania został zawarty zapis, iż pracownik zachowuje prawo w okresie zasiłku macierzyńskiego oraz przebywania na urlopie ojcowskim i wychowawczym do pełnego dofinansowania składki na grupowe ubezpieczenia na życie.

Mając na uwadze treść wniosku oraz obowiązujące przepisy, Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie zważył, co następuje:

W myśl art. 83d ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2013 r. - Zakład Ubezpieczeń Społecznych wydaje interpretacje indywidualne, o których mowa w art. 10 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, w zakresie obowiązku podlegania ubezpieczeniom społecznym, zasad obliczania składek na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne, Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych i Fundusz Emerytur Pomostowych oraz podstawy wymiaru tych składek.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, przedsiębiorca może złożyć do właściwego organu administracji publicznej lub państwowej jednostki organizacyjnej wniosek o wydanie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów, z których wynika obowiązek świadczenia przez przedsiębiorcę daniny publicznej oraz składek na ubezpieczenia społeczne lub zdrowotne, w jego indywidualnej sprawie.

Zasady opłacania składek na ubezpieczenia społeczne regulują przepisy ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych cytowanej powyżej.

Stosownie do art. 18 ust. 1 w związku z art. 4 pkt 9 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz § 1 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne pracowników sianowi przychód w rozumieniu przepisów itd.

Firma z dniem 01.02.2013 r. wprowadza zapis do regulaminu wynagradzania, iż każdy pracownik ma prawo do zakupu polisy grupowego ubezpieczenia na życie. Polisa w pakiecie zbiorczym ma cenę niższa niż indywidualna polisa na życie po cenach detalicznych, jakie oferuje rynek. Pracodawca dofinansuje polisę grupowego ubezpieczenia na życie w wysokości 1/2 składki. Składka finansowana przez pracodawcę jest wypłacana miesięcznie w stałej wysokości za czas przepracowany oraz za czas niezdolności do pracy.

Wnioskodawca powziął wątpliwość czy na podstawie zapisów w regulaminie wynagradzania należy w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne uwzględnić wartość składki na grupowe ubezpieczenia na życie finansowanej przez pracodawcę za okres przebywania na urlopie macierzyńskim, ojcowskim i wychowawczym.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż od 1 lutego 2013 r. tj. od momentu, kiedy w regulaminie wynagradzania będzie uregulowana kwestia polisy, od kwoty dofinansowania grupowego ubezpieczenia na życie przez pracodawcę, nie należy odprowadzać składki na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne na podstawie katalogu przychodów nie stanowiących podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, który został zawarty w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Socjalnej; z dnia 18 grudnia 1998 r. (tekst jedn.: Dz. U. z 1998 r. Nr 161, poz. 1106 z późn. zm.). W § 2 ust. 1 pkt 26 ww. rozporządzenia mieszczą się korzyści materialne wynikające z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania, a polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych przedmiotów lub usług oraz korzystaniu z bezpłatnych lub częściowo odpłatnych przejazdów środkami lokomocji. W świetle powyższego, wnioskodawca uważa, że korzyści materialne nie będą stanowiły podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe.

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 05.02.2013 r. przedsiębiorca poinformował, iż w regulaminie wynagradzania został zawarty zapis, iż pracownik zachowuje prawo w okresie zasiłku macierzyńskiego oraz przebywania na urlopie ojcowskim i wychowawczym do pełnego dofinansowania składki na grupowe ubezpieczenia na życie.

Mając na uwadze treść wniosku oraz obowiązujące przepisy, Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie zważył, co następuje:

W myśl art. 83d ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2013 r. - Zakład Ubezpieczeń Społecznych wydaje interpretacje indywidualne, o których mowa w art. 10 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, w zakresie obowiązku podlegania ubezpieczeniom społecznym, zasad obliczania składek na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne, Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych i Fundusz Emerytur Pomostowych oraz podstawy wymiaru tych składek.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, przedsiębiorca może złożyć do właściwego organu administracji publicznej lub państwowej jednostki organizacyjnej wniosek o wydanie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów, z których wynika obowiązek świadczenia przez przedsiębiorcę daniny publicznej oraz składek na ubezpieczenia społeczne lub zdrowotne, w jego indywidualnej sprawie.

Zasady opłacania składek na ubezpieczenia społeczne regulują przepisy ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - cytowanej powyżej.

Stosownie do art. 18 ust. 1 w związku z art. 4 pkt 9 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz § 1 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne pracowników stanowi przychód w rozumieniu przepisów.

Zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 24 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, nie stanowią podstawy wymiaru składek składniki wynagrodzenia, do których pracownik ma prawo w okresie pobierania wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy, zasiłku chorobowego, macierzyńskiego, opiekuńczego, świadczenia rehabilitacyjnego, w myśl postanowień układów zbiorowych pracy lub przepisów o wynagrodzeniu, jeżeli są one wypłacone za okres pobierania tego wynagrodzenia lub zasiłku.

Oddział podkreśla, iż wnioskodawca jednoznacznie wskazał na zawarty W regulaminie wynagradzania zapis, iż pracownik zachowuje prawo do pełnego dofinansowania składki na grupowe ubezpieczenia na życie w okresie pobierania zasiłku macierzyńskiego oraz przebywania na urlopie ojcowskim i wychowawczym.

Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r., Kodeks pracy (tekst jedn.: Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 z późn. zm.) pracownicy przysługuje urlop macierzyński, natomiast pracownik - ojciec wychowujący dziecko ma prawo do urlopu ojcowskiego. Stosownie do art. 184 powołanej ustawy, za czas urlopu macierzyńskiego, dodatkowego urlopu macierzyńskiego oraz urlopu ojcowskiego przysługuje zasiłek macierzyński na zasadach i warunkach określonych przepisami ustawy z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 77, poz. 512 z późn. zm.).

Ponadto, jak wynika z przepisów Kodeksu pracy, pracownik zatrudniony co najmniej 6 miesięcy ma prawo do urlopu wychowawczego w wymiarze do 3 lat w celu sprawowania osobistej opieki nad dzieckiem, nie dłużej jednak niż do ukończenia przez nie 4 roku życia.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 19 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych przebywanie na urlopie wychowawczym stanowi odrębny tytuł do objęcia obowiązkiem ubezpieczeń emerytalnego i rentowych. Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe osób pobierających zasiłek macierzyński albo zasiłek w wysokości zasiłku macierzyńskiego stanowi kwota tego zasiłku, natomiast podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe osób przebywających na urlopie wychowawczym stanowi kwota 60% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w poprzednim kwartale z tym, że nie może być wyższa niż przeciętne miesięczne wynagrodzenie wypłacone za okres 12 miesięcy kalendarzowych poprzedzających urlop wychowawczy.

Świadczenie, takie jak składka na grupowe ubezpieczenie na życic, opłacane przez pracodawcę w okresie przebywania na urlopie wychowawczym (okres faktycznego nieświadczenia pracy) nie stanowi podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne z tytułu stosunku pracy, gdyż prawo do tych świadczeń nie przysługuje za okres świadczenia pracy lecz z tytułu przebywania na urlopie wychowawczym, a więc odrębnego od stosunku pracy tytułu do ubezpieczeń.

W konsekwencji, Oddział uznał stanowisko przedsiębiorcy również za nieprawidłowe w sprawie nieuwzględnienia w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne składki na grupowe ubezpieczenie na życie w okresie przebywania pracownika na urlopie wychowawczym, ponieważ powyższe nie wynika z zastosowania wyłączenia, o którym mowa w § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe.

Ponadto, Oddział wskazuje, iż zgodnie z art. 81 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2008 r. Nr 164, poz. 1027 z późn. zm.) do ustalenia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne pracowników stosuje się przepisy określające podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe.

Mając na uwadze powyższe orzeczono jak w sentencji.

Decyzja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jego zaistnienia.

Wydana decyzja wiąże Zakład Ubezpieczeń Społecznych wyłącznie w sprawie przedsiębiorcy, na którego wniosek została wydana.

Stosownie do art. 10a ust. 2 i ust. 3 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r., o swobodzie działalności gospodarczej niniejsza decyzja nie jest wiążąca dla przedsiębiorcy, natomiast jest wiążąca dla Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, do czasu jej zmiany lub uchylenia. Od niniejszej decyzji przysługuje, zgodnie z art. 83 ust. 2 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w związku z art. 10 ust. 5 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej, odwołanie do Sądu Okręgowego Sądu Ubezpieczeń Społecznych w Krakowie.

Odwołanie wnosi się na piśmie za pośrednictwem jednostki organizacyjnej ZUS, która wydała decyzję lub do protokołu sporządzonego przez tę jednostkę, w terminie miesiąca od dnia doręczenia decyzji.