WPI/200000/43/782/2018 - Ustalenie obowiązku opłacania składek na ubezpieczenia społeczne z tytułu umowy kontraktu menedżerskiego zawartej z osobą prowadzącą jednocześnie działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 34 ust. 1 i ust. 5 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Oz U z 2018 r. por. 646) oraz w związku z art. 83d ustawy z dnia 13 października 1998 r o systemie ubezpieczeń społecznych (t.j. Dz. U. z 2017 r. poz. 1778 z późn. zm.) Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku złożonym w dniu 28 czerwca 2018 r. przez przedsiębiorcę (...) w przedmiocie braku obowiązku opłacania składek na ubezpieczenia społeczne z tytułu umowy kontraktu menedżerskiego zawartej z osobą prowadzącą jednocześnie działalność gospodarczą.

W dniu 28 czerwca 2018 r. do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie wpłynął wniosek Przedsiębiorcy (...) o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów. Powyższy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 20.07.2018 r. (wpływ do Oddziału w dniu 23.07.2018 r.)

Wnioskodawca wskazał. iż osoba która ma działalność gospodarczą z kodami: przeważający 70.22. Z, pozostało doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania 70.21. Z. stosunki międzyludzkie 73.20 Z badanie rynku i opinii publicznej 74 90.2, pozostała działalność profesjonalna naukowa i techniczna 78. 10. Z. działalność związana z wyszukiwaniem miejsc pracy i pozyskiwaniem pracowników 78 20. Z. działalność agencji pracy tymczasowej 82.30. Z. dział związany z organizacją targów, wystaw i kongresów i jest zgłoszona do ubezpieczeń społecznych z kodem 051000 ma podpisaną z Wnioskodawcą także umowę na usługi doradcze, które są rozliczane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca chce z tą osobą podpisać jeszcze kontrakt menedżerski na zarządzanie. Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rontowe dla tych osób z tytułu kontraktu menedżerskiego nie jest niższa od najniższej postawy wymiaru składek dla osób prowadzących pozarolniczą działalność, o której mowa w art. 18 ust. 8 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych Osoby nie mają ustalonego prawa do emerytury ani do renty Wnioskodawca prosi o wskazanie czy jego stanowisko jest prawidłowe. W związku z opisaną sytuacją usługodawca osiąga przychody z działalności gospodarczej (świadczy usługi doradcze) oraz będzie osiągał dochód z kontraktu menedżerskiego W opinii Wnioskodawcy, mamy do czynienia z tzw. zbiegiem tytułów do ubezpieczeń, tzn.; prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej oraz wykonywanie umowy menedżerskiej. W takiej sytuacji, zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych osoba spełniająca warunki do objęcia obowiązkowe ubezpieczeniami emerytalnym i rentowymi z kilku tytułów (prowadzenie pozarolniczej działalności i pracy na kontrakcie) jest objęty tymi ubezpieczeniami obowiązkowo z tego tytułu który powstał najwcześniej. Reasumując, w związku ze świadczeniem usług doradczych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będą obowiązkowo opłacane składki na ubezpieczenie społeczne oraz ubezpieczenie zdrowotne z działalności, natomiast z kontraktu menedżerskiego będzie opłacana składka zdrowotna lub jeżeli menedżer będzie chciał to może być objęty ubezpieczeniem społecznym dobrowolnie z kontraktu menedżerskiego. Proszę odpowiedzieć czy nasze stanowisko jest prawidłowe.

W uzupełnieniu do złożonego wniosku z dnia 20.07 2018 r. Wnioskodawca wskazał, iż zamierza zawrzeć umowę zlecenie - kontrakt menedżerski na kwotę (...) zł. Ww. osoba ma działalność gospodarczą i jest zgłoszona do ubezpieczeń społecznych z kodem 05 1000 i ma podpisaną umowy na doradztwo w trzech podmiotach, gdzie: w pierwszym podmiocie na kwotę (...) zł, w drugim podmiocie na kwotę (...) zł, w trzecim podmiocie na kwotę zł, a doradztwo Jest rozliczane w ramach działalności gospodarczej.

Mając na uwadze treść wniosku oraz obowiązujące przepisy, Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 34 ust. 1 ustawy - Prawo przedsiębiorców, przedsiębiorca może złożyć do właściwego organu lub właściwej państwowej jednostki organizacyjnej wniosek o wydanie wyjaśnienia, co do zakresu i sposobu stosowania przepisów, z których wynika obowiązek świadczenia przez przedsiębiorcę daniny publicznej oraz składek na ubezpieczenia społeczne lub zdrowotne, w jego Indywidualnej sprawie (Interpretacja indywidualna). W myśl ustępu 5 powołanego powyżej artykułu udzielenie Interpretacji indywidualnej następuje w drodze decyzji Zakładu Ubezpieczeń Społecznych. Jednocześnie stosownie do art. 83d ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych. Zakład wydaje Interpretacje indywidualne, wyłącznie w zakresie obowiązku podlegania ubezpieczeniom społecznym, zasad obliczania składek na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne, Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych i Fundusz Emerytur Pomostowych oraz podstawy wymiaru tych składek

Powołany przepis art, 34 ust. 1 ustawy - Prawo przedsiębiorców wskazuje jednoznacznie. iż podmiotem uprawnionym do złożenia wniosku o wydanie Indywidualnej interpretacji jest jedynie przedsiębiorca, którym w świetle art. 4 powołanej ustawy jest osoba fizyczna, osoba prawna i jednostka organizacyjna nie będąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną - wykonująca we własnym imieniu działalność gospodarczą Ponadto z treści tegoż artykułu wynika, iż niezbędną przesłanką do wydania interpretacji jest konieczność indywidualnego charakteru sprawy przedstawionej we wniosku. Innymi słowy interpretacja może dotyczyć wyłącznie indywidualnej sprawy wnioskodawcy będącego przedsiębiorcą.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji wystąpiła osoba prowadząca działalność gospodarczą, która zamierza zawrzeć z inną osobą prowadzącą działalność gospodarczą dodatkowo (oprócz zawartej już umowy na usługi doradczej umowę kontraktu menedżerskiego wnioskując o wydanie interpretacji w zakresie potwierdzenia braku obowiązku opłacania składek na ubezpieczenia społeczne oraz obowiązku opłacania składki na ubezpieczenie zdrowotne z tytułu kontraktu menedżerskiego. Jednocześnie wnioskodawca we własnym stanowisku w sprawie odniósł się także do potencjalnych obowiązków w zakresie ubezpieczeń powstałych również po stronie innego płatnika (osoby prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą), Z uwagi na indywidualny charakter interpretacji brak jest podstaw do potwierdzenia stanowiska wnioskodawcy także ww. zakresie, a zatem niniejsza decyzja dotyczy tylko obowiązków powstałych po stronie wnioskodawcy

Zasady podlegania ubezpieczeniom społecznym, ustalania prawidłowej podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne oraz opłacania składek na te ubezpieczenia regulują przepisy ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.

W art. 6 ust. 1 tej ustawy ustawodawca wskazał katalog podmiotów objętych obowiązkiem ubezpieczenia emerytalnego i ubezpieczeń rentowych Wyliczenie zawarte we wskazanym przepisie jest wyczerpujące i ma charakter zamknięty.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym podlegają osoby fizyczne, które na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej są m m. osobami wykonującymi pracę na podstawie umowy zlecenia albo Innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące zlecenia oraz osoby prowadzące pozarolniczą działalność.

W tym miejscu należy wskazać, iż co do zasady umowa o zarządzanie spółką (kontrakt menedżerski) jest w istocie umową nienazwaną o świadczenie usług, do której zastosowanie mają przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. 2018 r. poz. 1025 z późn. zm.) dotyczące zlecenia. Osoba zarządzająca z tytułu wykonywania kontraktu menedżerskiego, stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 4 oraz art. 12 ust. 3 w związku z art. 13 pkt 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych w okresie od dnia oznaczonego w umowie jako dzień rozpoczęcia wykonywania zarządzania do dnia jej rozwiązania lub wygaśnięcia, podlega obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym oraz ubezpieczeniu wypadkowemu Ubezpieczenie chorobowe jest dla tej osoby dobrowolne, o czym stanowi art. 11 ust. 2 wskazanej ustawy.

Jednakie, w celu ustalenia obowiązku ubezpieczeń społecznych z tytułu kontraktu menedżerskiego Istotne jest sprecyzowanie i ustalenie źródła powstania uzyskiwanych przychodów. Zgodnie bowiem z art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r. poz. 200 z późn. zm.) za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się na równi z przychodami uzyskiwanymi z tytułu wykonywanych umów zlecenia czy umów o dzieło, przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7 (tj. przychodów otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powołania należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych).

W rezultacie dla menedżera, który w ramach posiadanego wpisu do CEIDG osiąga przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów podatkowych i równocześnie osiąga przychody na podstawie kontraktu menadżerskiego (przychody z działalności wykonywanej osobiście), następuje sytuacja zbiegu tytułów do ubezpieczeń społecznych regulowana art. 9 ust. 2a ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 2a ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, osoba, o której mowa w art. 6 ust. 1 pkt 4 (tj. wykonująca pracę na podstawie umowy agencyjnej lub umowy zlecenia albo innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące zlecenia), prowadząca jednocześnie pozarolniczą działalność, podlega obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym z tytułu tej działalności, jeżeli z tytułu wykonywania umowy agencyjnej lub umowy zlecenia albo innej umowy o świadczenie usług, do które) zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące zlecenia, oraz współpracy przy wykonywaniu tych umów podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe jest niższa od najniższej podstawy wymiaru składek dla osób prowadzących pozarolniczą działalność, o której mowa w art. 18 ust. 8. Może ona dobrowolnie, na swój wniosek, być objęta ubezpieczeniami emerytalnym i rentowymi również z tytułu umowy zlecenia.

Z powyższych przepisów wywieść należy, iż osoba świadcząca usługi kontraktu menedżerskiego w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej i uzyskująca dodatkowo przychody z tego tytułu będzie podlegać obowiązkowo ubezpieczeniom społecznym z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej jeżeli podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe z tytułu wykonywania umowy o zarządzanie w danym miesiącu będzie niższa od najniższej podstawy wymiaru składek dla osób prowadzących pozarolniczą działalność, o której mowa w art. 18 ust. 8 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych (t.j. 60% prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego przyjętego do ustalenia kwoty ograniczenia rocznej podstawy wymiaru składek) Natomiast, w przypadku jeżeli podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne I rentowe w danym miesiącu będzie wynosiła co najmniej tyle ile najniższa podstawa, o której mowa w art. 18 ust. 8 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, ubezpieczonemu przysługiwał będzie wybór tytułu do obowiązkowych ubezpieczeń społecznych (emerytalnego, rentowych oraz wypadkowego).

Reasumując, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego wniosku, osoba, z którą wnioskodawca zawrze umowę tzw. kontraktu menadżerskiego w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej, uzyskująca oprócz przychodu z tytułu zawartej umowy również przychody z działalności gospodarcze), mająca podstawę wymiaru składek z tytułu kontraktu menadżerskiego wyższą niż obowiązująca tę osobę najniższa podstawa wymiaru składek dla osób prowadzących pozarolniczą działalność, będzie mogła dokonać wyboru tytułu do objęcia obowiązkiem ubezpieczeń społecznych. W sytuacji gdy osoba ta będzie podlegać ubezpieczeniom społecznym z tytułu działalności gospodarczej - po stronie wnioskodawcy brak będzie obowiązku opłacania składek na ubezpieczenia społeczne z tytułu zawartej umowy o świadczenie usług tzw. kontraktu menadżerskiego

Niezależnie od powyższego, zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami zleceniodawca będzie zobowiązany opłacać składkę na ubezpieczenie zdrowotne za osobę wykonującą umowę cywilnoprawną (kontrakt menadżerski) w okresie podlegania ubezpieczeniu zdrowotnemu z tytułu wykonywanej umowy, niezależnie od posiadania innego tytułu do objęcia obowiązkiem ubezpieczeń społecznych.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy w przedmiocie braku obowiązku opłacania składek na ubezpieczenia społeczne z tytułu umowy kontraktu menedżerskiego zawartej z osobą prowadzącą Jednocześnie działalność gospodarczą. Zakład Ubezpieczeń Społecznych uznał za prawidłowe

Decyzja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania decyzji.

Wydana decyzja wiąże Zakład Ubezpieczeń Społecznych wyłącznie w sprawie przedsiębiorcy, na którego wniosek została wydana Stosownie do art. 35 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców mniejsza decyzja nie jest wiążąca dla przedsiębiorcy, natomiast jest wiążąca dla Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Od niniejszej decyzji przysługuje, zgodnie z art. 83 ust. 2 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z art. 34 ust. 5 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców, odwołanie do Sądu Okręgowego Sądu Pracy i Ubezpieczeń Społecznych w (...). Odwołanie wnosi się na piśmie za pośrednictwem jednostki organizacyjnej ZUS, która wydała decyzję lub do protokołu sporządzonego przez tę jednostkę, w terminie miesiąca od dnia doręczenia decyzji.