WPI/200000/43/207/2020 - Ustalenie możliwości opłacania w bieżącym roku kalendarzowym składek na ubezpieczenia społeczne z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej od podstawy wymiaru nie niższej niż ustalona na zasadach wynikających z art. 18c u.s.u.s.

Na podstawie art. 34 ust. 1 i ust. 5 ustawy z 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1292 z późn. zm.) w związku z art. 83d ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn.: Dz.LI. z 2020 r. poz. 266) Zakład Ubezpieczeń Społecznych uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku złożonym 10 marca 2020 r. przez Przedsiębiorcę: (...) w sprawie możliwości opłacania w bieżącym roku kalendarzowym składek na ubezpieczenia społeczne z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej od podstawy wymiaru nie niższej niż ustalona na zasadach wynikających z art. 18c ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.

Wnioskiem z 10 marca 2020 r., uzupełnionym w dniu 16 marca 2020 r., wystąpił do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych o wydanie interpretacji indywidualnej w trybie art. 34 ustawy - Prawo przedsiębiorców.

Przedsiębiorca poinformował, że prowadzi działalność gospodarczą od 2000 r. W ramach działalności gospodarczej Przedsiębiorca wynajmuje lokale oraz wykonuje tłumaczenia. Od lutego 2020 r. wprowadzono możliwość opłacania składek ZUS od mniejszej podstawy w ramach tzw. "małego ZUS plus". Wnioskodawca wskazał, że spełnia warunki do opłacania składek wg "małego ZUS plus" - jego przychód za 2019 r. wynosił (...) zł.

Przedsiębiorca zauważył, że skorzystać z tej formy opłacania składek nie mogą osoby wykonujące wolny zawód tłumacza. Na przychód Przedsiębiorcy składają się przychody z tłumaczeń w wysokości (...) zł (w tym tłumaczeń na rzecz osób fizycznych (...)zł). Pozostałe przychody w wysokości zł. Przedsiębiorca osiąga z innych

tytułów, w tym z najmu lokali w ramach działalności gospodarczej. W lutym 2020 r. Przedsiębiorca uzyskał na infolinii ZUS informację, że może korzystać z "małego ZUS plus", więc zarejestrował się do niego przed 2 marca 2020 r. i składki za miesiąc luty opłacił od wyliczonej nowej podstawy.

Dodatkowo w piśmie z 12 marca 2020 r. Wnioskodawca wskazał, że na podstawie wpisu do CEIDG prowadzi działalność gospodarczą z wielu zakresów, w tym między innymi z zakresu usług tłumaczenia. W 2019 r. Przedsiębiorca prowadził działalność gospodarczą przez cały rok i Jego przychód za 2019 r. wynosił zł - był więc niższy od 120 000 zł.

Wnioskodawca wskazał, że przedstawił we wniosku o interpretację wyjaśnienie dotyczące wysokości przychodów z poszczególnych zakresów Jego działalności i wskazał, że przychody z zakresu usług tłumacza stanowią mniej niż ogółu Jego przychodów z działalności gospodarczej w 2019 r. W 2019 r. do Przedsiębiorcy nie miały zastosowania przepisy dotyczące zryczałtowanego podatku dochodowego w formie karty podatkowej i nie korzystał ze zwolnienia sprzedaży od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Przedsiębiorca jest czynnym podatnikiem VAT. W 2019 r. Wnioskodawca nie prowadził innej działalności pozarolniczej tj. nie wykonywał działalności twórczej lub artystycznej, działalności w zakresie wolnego zawodu (poza usługami z tłumaczeń) w rozumieniu przepisów o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne bądź z której przychody są przychodami z działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie pozostawał wspólnikiem jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki jawnej, komandytowej lub partnerskiej, nie prowadził publicznej lub niepublicznej szkoły lub innych form wychowania przedszkolnego, placówek lub ich zespołów na podstawie ustawy - Prawo oświatowe. Ponadto Przedsiębiorca wskazał, że nie wykonywał w latach poprzednich oraz w 2019 r. pozarolniczej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy, na rzecz którego przed dniem rozpoczęcia działalności gospodarczej wykonywałby w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy czynności wchodzących w zakres wykonywanej pozarolniczej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym Przedsiębiorca powziął wątpliwość w zakresie prawa do korzystania z "małego ZUS plus".

Zdaniem Przedsiębiorcy, prawidłowo postąpił rejestrując się do "małego ZUS plus" ponieważ osiąga przychody z różnych tytułów a przychody z tłumaczeń stanowią tylko ok. osiąganych przychodów z działalności gospodarczej.

Mając na uwadze treść wniosku oraz obowiązujące przepisy, Zakład zważył, co następuje:

Zagadnienia dotyczące podlegania ubezpieczeniom społecznym, obowiązku opłacania i ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne reguluje ustawa z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych. Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 5, art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 4 tej ustawy, osoby prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą podlegają obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu, rentowym i wypadkowemu od dnia rozpoczęcia wykonywania działalności do dnia zaprzestania wykonywania tej działalności, z wyłączeniem okresu, na który wykonywanie działalności zostało zawieszone na podstawie art. 36aa oraz przepisów ustawy z 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców. Natomiast stosownie do art. 11 ust. 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych osoby prowadzące pozarolniczą działalność podlegają ubezpieczeniu chorobowemu dobrowolnie, na swój wniosek.

W myśl art. 18 ust. 8 wskazanej ustawy, podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe dla osób prowadzących działalność pozarolniczą stanowi zadeklarowana kwota, nie niższa jednak niż 60% prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego przyjętego do ustalenia kwoty ograniczenia rocznej podstawy

wymiaru składek, ogłoszonego w trybie art. 19 ust. 10 na dany rok kalendarzowy. Składka w nowej wysokości obowiązuje od 1 stycznia do 31 grudnia danego roku.

Szczególne warunki ustalania podstawy wymiaru składek dla osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą przewiduje natomiast art. 18c ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, który w brzmieniu obowiązującym od 1 lutego 2020 r. wprowadza możliwość opłacania składek na ubezpieczenia społeczne od podstawy wymiaru ustalanej w oparciu o dochód osiągnięty w poprzednim roku kalendarzowym tzw. "mały ZUS plus". Zgodnie z art. 18c ust. 1 i 2 ww. ustawy, podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe ubezpieczonego prowadzącego pozarolniczą działalność gospodarczą, którego roczny przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskany w poprzednim roku kalendarzowym nie przekroczył kwoty 120 000 złotych, uzależniona jest od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzyskanego w poprzednim roku kalendarzowym. Ustalona podstawa wymiaru składek nie może przekroczyć 60% prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia ogłoszonego w trybie art. 19 ust. 10 na dany rok kalendarzowy i nie może być niższa niż 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia obowiązującego w styczniu danego roku.

Jednocześnie w art. 18c ust. 11 ustawy został zawarty katalog przesłanek uniemożliwiających osobie prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą skorzystanie z prawa do opłacania składek od podstawy wymiaru ustalanej w oparciu o uzyskany w poprzednim roku przychód. Przepisy art. 18c nie mają zastosowania do osób, które / do których:

Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że osoba prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą nie posiada prawa do opłacania składek na ubezpieczenia społeczne od podstawy wymiaru w wysokości nie niższej niż ustalona na zasadach przedstawionych w art. 18c ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.

Z treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz pisma stanowiącego jego uzupełnienie wynika, że Przedsiębiorca prowadzi działalność na podstawie wpisu do CEIDG m.in. w zakresie usług tłumacza. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 2000 r. W 2019 r. przychód Wnioskodawcy z tytułu działalności gospodarczej nie przekroczył kwoty 120 000 zł. Przedsiębiorca jest czynnym podatnikiem VAT, nie miały do niego zastosowania przepisy dotyczące zryczałtowanego podatku dochodowego w formie karty podatkowej i nie korzystał ze zwolnienia sprzedaży od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca nie wykonywał również działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy, na rzecz którego przed dniem rozpoczęcia pozarolniczej działalności gospodarczej w bieżącym lub w poprzednim roku kalendarzowym wykonywały w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy czynności wchodzące w zakres wykonywanej pozarolniczej działalności gospodarczej. Przedsiębiorca dokonał zgłoszenia do ubezpieczeń społecznych z kodem właściwym dla osób ustalających podstawę wymiaru składek w oparciu o dochód uzyskany w poprzednim roku kalendarzowym.

Zakład nadmienia, że dla spełnienia warunków wynikających z art. 18c ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych istotne jest uzyskanie w poprzednim roku kalendarzowym przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 120 000 zł. Ustalenie wysokości przychodu z działalności gospodarczej i wchodzących w jego skład elementów pozostaje natomiast poza właściwością Zakładu. Dlatego też wydając niniejszą decyzję Zakład oparł się na wskazaniu Wnioskodawcy, że uzyskany przez Niego z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej przychód był niższy niż 120 000 zł.

Zakład zaznacza jednocześnie, że w drodze decyzji interpretacyjnej dokonuje jedynie oceny stanowiska przedsiębiorcy w zakresie przedstawionej przez niego interpretacji przepisów, z których wynika obowiązek opłacania składek na ubezpieczenia społeczne. Mocą niniejszej decyzji Organ nie przyznaje natomiast jakiegokolwiek prawa ani nie stwierdza jakiegokolwiek obowiązku ubezpieczeniowego. Ocena stanowiska przedsiębiorcy pod kątem prawidłowości zaprezentowanej wykładni przepisu prawa czyniona jest w oparciu o kompletny opis stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego zawarty w treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Wydając interpretację indywidualną Zakład przyjmuje więc jako prawdziwe przekazane przez Przedsiębiorcę informacje, zwracając jednocześnie uwagę na fakt, iż wiążący charakter niniejszej decyzji ograniczony został jedynie do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku.

Zauważyć należy, że stanowiący przedmiot interpretacji art. 18c ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych dotyczy wyłącznie tych ubezpieczonych, o których mowa w art. 8 ust. 6 pkt 1 ustawy tj. prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie ustawy - Prawo przedsiębiorców lub innych przepisów szczególnych. Z treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że Wnioskodawca prowadzi swoją działalność (również w zakresie usług tłumacza) na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. W konsekwencji, jako osoba prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG, ma możliwość ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej na zasadach zawartych w art. 18c ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych. Ponadto z literalnego brzmienia art. 18c ust. 11 pkt 4 jednoznacznie wynika, że zasady ustalania podstawy wymiaru składek zawarte w art. 18c nie mają zastosowania do osób, które w poprzednim roku kalendarzowym, oprócz działalności gospodarczej, także prowadziły pozarolniczą działalność, o której mowa w art. 8 ust. 6 pkt 2-5 ustawy.

W konsekwencji, w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca ma możliwość w okresie od 1 lutego 2020 r. do końca bieżącego roku kalendarzowego opłacania składek na ubezpieczenia społeczne od podstawy wymiaru uzależnionej od wysokości dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej osiągniętego w poprzednim roku kalendarzowym, zgodnie z art. 18c ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych (tzw. "mały ZUS plus").

Mając powyższe na uwadze, stanowisko Przedsiębiorcy w sprawie możliwości opłacania składek na ubezpieczenia społeczne z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej od podstawy wymiaru nie niższej niż ustalona na zasadach wynikających z art. 18c ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych uznać należy za prawidłowe.

Decyzja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Przedsiębiorcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jego zaistnienia.

Wydana decyzja wiąże Zakład wyłącznie w sprawie Przedsiębiorcy, na którego wniosek została wydana. Stosownie do art. 35 ust. 1 i ust. 2 ustawy z 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców niniejsza decyzja nie jest wiążąca dla Przedsiębiorcy, natomiast jest wiążąca dla Zakładu, do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Od niniejszej decyzji przysługuje, zgodnie z art. 83 ust. 2 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w związku z art. 34 ust. 5 ustawy z 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców, odwołanie do właściwego Wydziału Pracy i Ubezpieczeń Społecznych Sądu Okręgowego w (...). Odwołanie wnosi się na piśmie za pośrednictwem jednostki organizacyjnej ZUS, która wydała decyzję lub do protokołu sporządzonego przez tę jednostkę, w terminie miesiąca od dnia doręczenia decyzji.