WPI/200000/43/133/2018 - Preferencyjna podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne.

Na podstawie art. 10 ust. 1 i ust. 5 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 2168 z późn. zm.) w związku z art. 83d ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1778 z późn. zm.) Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku złożonym w dniu 6 lutego 2018 r. przez przedsiębiorcę: (...) w sprawie prawa do opłacania składek na ubezpieczenia społeczne z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej od podstawy wymiaru w wysokości zadeklarowanej kwoty nie niższej jednak niż 30% minimalnego wynagrodzenia za pracę

W dniu 6 lutego 2018 r. do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie wpłynął wniosek przedsiębiorcy: (...) o wydanie pisemnej Interpretacji przepisów w trybie art. 10 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej.

W opisie stanu faktycznego Wnioskodawczym przedstawiła: działając w Imieniu własnym, na podstawie przepisu art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej, wnosi o wydanie w jej Indywidualnej sprawie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów, z których wynika obowiązek opłacania przez Wnioskodawczynię składek na ubezpieczenia społeczne, tj. przepisu art. 18a ust. 1 oraz art. 18a ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych. Stan faktyczny: Wnioskodawczyni rozpoczęła wykonywanie indywidualnej pozarolniczej działalności gospodarczej z dniem (...) 2016 r. W okresie ostatnich 60 miesięcy kalendarzowych przed dniem rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej nie prowadziła pozarolniczej działalności. W związku z czym podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe w okresie pierwszych 24 miesięcy kalendarzowych od dnia rozpoczęcia wykonywania przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej stanowi zadeklarowana kwota, nie niższa niż 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia (dalej jako: preferencyjne składki). W najbliższym czasie, tj. z początkiem marca lub kwietnia br. - a zatem w okresie, w którym zgodnie z przepisami art. 18a ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych przysługiwałoby Wnioskodawczym prawo opłacania preferencyjnych składek ZUS dla osób rozpoczynających działalność gospodarczą - planuje zawrzeć umowę spółki cywilnej. W ramach spółki cywilnej planuje wykonywać działalność tożsamą z dotychczas wykonywaną, tj. działalność prawniczą (69.10Z). jednocześnie Wnioskodawczym nie zamierza od tej chwili wykonywać tej działalności poza spółką cywilną, tj. dotychczasowa działalność ma być wykonywana jedynie w formie spółki cywilnej (czemu będzie odpowiadał wpis w CEIOG w zakresie statusu indywidualnej działalności Działalność jest prowadzona wyłącznie z formie spółki/spółek cywilnych lako wspólnik spółki cywilnej Wnioskodawczyni będzie nadal indywidualnym przedsiębiorcą (art 4 ust. 2 ustawy o swobodzie działalności gospodarcze!), a zatem podmiotem zobowiązanym do opłacania składek ZUS

W związku z powyższym Wnioskodawczym wnosi o wydanie pisemnej indywidualnej interpretacji, w której tut. Organ udzieli odpowiedzi na pytanie, czy w przypadku zawarcia w okresie pierwszych 24 miesięcy prowadzenia działalności gospodarczej umowy spółki cywilnej i wykonywania od tej pory dotychczasowej działalności gospodarczej wyłącznie w formie spółki cywilnej jako przedsiębiorca będzie nadal uprawniona - przez czas pozostały do upływu pierwszych 24 miesięcy kalendarzowych od dnia rozpoczęcia działalności - do opłacania składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe w wysokości wynikającej z przepisu art. 18 ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych (tzw. preferencyjny 2USj.

W ocenie Wnioskodawczym, w stanie faktycznym powyżej przedstawionym, będzie nadal przysługiwało jej uprawnienie do opłacania preferencyjnych składek ZUS.

UZASADNIENIE stanowiska: spółka cywilna me jest przedsiębiorcą, przedsiębiorcami są jej wspólnicy. Stosunek spółki cywilnej nie zmienił więc statusu działalność gospodarczej jej wspólników jako przedsiębiorców prowadzących indywidualną (pozarolniczą) działalności gospodarczą. Jednocześnie stosunek spółki cywilne) ma charakter wyłącznie cywilnoprawny. Tym samym zawarcie umowy spółki cywilnej nie jest jednoznaczne z zawieszeniem indywidualnej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14a ustawy o swobodzie działalności gospodarczej ani z zaprzestaniem jej wykonywania. Wręcz przeciwnie - nie sposób wykonywać działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej, nie wykonując indywidualnej działalności gospodarczej jako takiej. Działalność wykonywana w formie spółki cywilnej pozostaje nadal działalnością indywidualną - nawet gdy jest wykonywana wyłącznie w ramach spółki cywilnej. Zgodnie z przepisem art. 25 ust. 1 pkt 10 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, wpisowi do CEIDG podlega numer identyfikacji podatkowej (NIP) oraz numer identyfikacyjny REGON spółek cywilnych, jeżeli przedsiębiorca zawarł umowy takich spółek z powyższego wynika, że zawarcie umowy spółki cywilnej odnosi jedynie taki skutek w stosunku do dotychczasowego wpisu do ewidencji, że do już istniejącego wpisu i w jego ramach zostaje dodana informacja o zawarciu przez przedsiębiorcę umowy spółki cywilnej. W żadnym razie nie zamieszcza się natomiast w istniejącym wpisie informacji o zawieszeniu czy zaprzestaniu wykonywania dotychczasowej działalności Do takiego zawieszenia lub zaprzestania bowiem nie dochodzi. Przeciwnie założenie prowadziłoby do absurdalnej konstrukcji wykonywania w ramach spółki cywilnej nieistniejące! działalności. Tym samym działalność α tożsamym przedmiocie wykonywania w ramach spółki cywilnej stanowi jedynie kontynuację dotychczasowej działalności Na gruncie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, a tym samym w świetle przepisu art. 18a ust. 2 pkt 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, która me tworzy odmiennej definicji pozarolniczej działalności gospodarczej, jest to nadal ta sama działalność gospodarcza. Wobec powyższego wnioskodawca stoi na stanowisku, że w opisanym stanie faktycznym nie znajdzie zastosowania przepis art. 18a ust. 2 pkt 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, który wyłącza prawo opłacania preferencyjnych składek w przypadku przedsiębiorców, którzy prowadzą lub w okresie ostatnich 60 miesięcy kalendarzowych przed dniem rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej prowadziły pozarolniczą działalność. Kontynuowanie dotychczasowe! działalności jedynie w ramach spółki cywilnej nie stanowi bowiem podjęcia kolejne) działalności odrębnej od dotychczasowej {przesłanka prowadzenia działalności): zawarcie umowy spółki cywilnej nie stanowi też rozpoczęcia działalności gospodarczej, jeśli indywidualna działalność została zarejestrowana kilka miesięcy wcześniej (przesłanka prowadzenia działalności w okresie 60 m-cy poprzedzających rozpoczęcie działalności) W związku z tym w ocenie wnioskodawcy i chwilą zawarcia umowy spółki cywilnej i kontynuowania wykonywania działalności wyłącznie w formie tej spółki zachowa on prawo do opłacania preferencyjnych składek ZUS aż do upływu 24 miesięcy kalendarzowych liczonych od dnia (...) 2016 r., tj. dnia rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej.

Mając na uwadze treść wniosku oraz obowiązujące przepisy, Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, przedsiębiorca może złożyć do właściwego organu administracji publicznej lub państwowej jednostki organizacyjnej wniosek o wydanie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów, z których wynika obowiązek świadczenia przez przedsiębiorcę daniny publicznej oraz składek na ubezpieczenia społeczne lub zdrowotne, w jego indywidualnej sprawie. Stosownie do ustępu S powołanego powyżej artykułu w związku z art. 83d ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych udzielenie interpretacji dotyczącej ustalania podstawy wymiaru składek następuje w drodze decyzji Zakładu Ubezpieczeń Społecznych.

W myśl art. 83d ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, Zakład wydaje interpretacje indywidualne, wyłącznie w zakresie obowiązku podlegania ubezpieczeniom społecznym, zasad obliczania składek na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne. Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych i Fundusz Emerytur Pomostowych oraz podstawy wymiaru tych składek.

Należy zwrócić jednak uwagę, że wydając interpretację organ nie ustanawia żadnej normy indywidualnej, lecz jedynie przedstawia swój pogląd dotyczący rozumienia treści przepisów prawa, z których wynika obowiązek świadczenia składek na ubezpieczenia społeczne i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do określonej sprawy Indywidualnej, której zakres przedmiotowy jest zakreślony stanem faktycznym przedstawionym przez Wnioskodawcę. Pełną wiedzę o stanie faktycznym czerpie wyłącznie z wniosku Wnioskodawcy nie posiadając kompetencji do jego weryfikowania w oparciu o posiadane informacje. W toku tego postępowania organ nie pełni roli kontrolnej, nie dokonuje oceny zachowania lub zaniechania przedsiębiorcy pod kątem jego prawidłowości. Celem Interpretacji jest umożliwienie przedsiębiorcy uzyskania informacji w przedmiocie obowiązków wiążących się z opłacaniem składek na ubezpieczenia społeczne i chronienie w ten sposób takiego przedsiębiorcy przed ryzykiem błędnego zastosowania przez niego danego przepisu.

W myśl art. 18a ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą w okresie pierwszych 24 miesięcy kalendarzowych od dnia rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej stanowi zadeklarowana kwota, nie niższa jednak niż 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia. Stosownie do ustępu 2 pkt 1 i 2 tego artykułu, z opłacania składek od podstawy wymiaru w wysokości zadeklarowanej kwoty, nie niższej jednak niż 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia nie mogą skorzystać osoby, które:

* prowadzą lub w okresie ostatnich 60 miesięcy kalendarzowych przed dniem rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej prowadziły pozarolniczą działalność,

* wykonują działalność gospodarczą na rzecz byłego pracodawcy, na rzecz którego przed dniem rozpoczęcia działalności gospodarczej w bieżącym lub w poprzednim roku kalendarzowym wykonywały w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy czynności wchodzące w zakres wykonywanej działalności gospodarczej

Powyższe oznacza, iż składek na ubezpieczenia społeczne od zadeklarowanej kwoty, nie niższej jednak niż 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia nie mogą opłacać osoby, które już prowadzą lub w okresie ostatnich 60 miesięcy kalendarzowych przed dniem rozpoczęcia działalności gospodarczej prowadziły działalność pozarolniczą czyli: pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie przepisów α działalności gospodarczej lub innych przepisów szczególnych, działalność twórczą lub artystyczną, działalność gospodarczą w zakresie wolnego zawodu w rozumieniu przepisów o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne bądź z której przychody są przychodami z działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozostawanie wspólnikiem jednoosobowej spółki z o.o. spółki jawnej, komandytowej lub partnerskiej, a także prowadzenie publicznej lub niepublicznej szkoły, innej formy wychowania przedszkolnego, placówki lub ich zespołu, na podstawie przepisów o systemie oświaty.

Ponadto z treści art. 18a ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych wynika, iż aby osoba rozpoczynająca prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej miała prawo do opłacania składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe od podstawy wymiaru składek nie niższej niż 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia, niezbędne jest aby nie wykonywała tożsamych czynności na rzecz byłego pracodawcy w bieżącym lub poprzednim roku kalendarzowym. Powyższe oznacza, Iz zakres wykonywanych czynności na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy na rzecz którego będzie wykonywana działalność nie może pokrywać się z zakresem czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy.

Z treści wniosku złożonego w dniu 6 lutego 2018 r. wynika, że Wnioskodawczym prowadzi indywidualną pozarolniczą działalność gospodarczą od dnia 2016 r. Dla Wnioskodawczyni podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne I rentowe w okresie pierwszych 24 miesięcy kalendarzowych od dnia rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarcze) stanowi zadeklarowana kwota, nie niższa niż 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia. Z początkiem marca lub kwietnia 2018 r. - a zatem w okresie, w którym zgodnie 2 przepisami art. 18a ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych przysługiwałoby Wnioskodawczym prawo opłacania preferencyjnych składek ZUS dla osób rozpoczynających działalność gospodarczą - planuje zawrzeć umowę spółki cywilnej W ramach spółki cywilnej planuje wykonywać działalność tożsamą z dotychczas wykonywaną, tj. działalność prawniczą (69.10.Z). Działalność będzie prowadzona wyłącznie z formie spółki cywilnej Zawarcie umowy spółki cywilnej spowoduje, że do już istniejącego wpisu i w jego ramach zostaje dodana informacja o zawarciu przez przedsiębiorcę (Wnioskodawczynię) umowy spółki cywilnej.

Z art. 18a ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych wynika, ze podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe ubezpieczonych, o których mowa w art. 8 ust. 6 pkt 1 wyżej cytowanej ustawy, tj. osoby prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie przepisów o działalności gospodarczej lub innych przepisów szczególnych w okresie pierwszych 24 miesięcy kalendarzowych od dnia rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej stanowi zadeklarowana kwota, me niższa jednak niż 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia.

Należy zaznaczyć, ze spółka cywilna nie posiada zdolności prawnej ani zdolności do czynności prawnych, a tym samym nie jest podmiotem prawa Każdy wspólnik spółki cywilnej jest zatem przedsiębiorcą, bowiem prowadzi pozarolniczą działalność na podstawie przepisów o działalności gospodarczej i to on (nie spółka cywilna) podlega obowiązkowi wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o działalności Gospodarczej.

Zatem, jeżeli konsekwencją podpisania przez Wnioskodawczynię umowy spółki cywilnej będzie jedynie zmiana polegająca na wpisaniu w posiadanym już wpisie w CEIDG informacji, ze przedsiębiorca jest wspólnikiem spółki cywilnej to taka czynność nie spowoduje utraty prawa do opłacania składek na ubezpieczenia społeczne z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej od podstawy wymiaru w wysokości zadeklarowanej kwoty nie niższej niż 30% minimalnego wynagrodzenia za pracę.

W konsekwencji, uwzględniając stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz obowiązujące przepisy prawa, Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie stwierdza, że stanowisko wyrażone przez Wnioskodawcę we wniosku o wydanie Interpretacji złożonym w dniu 6 lutego 2018 r. - w sprawie prawa do opłacania składek na ubezpieczenia społeczne z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej od podstawy wymiaru w wysokości zadeklarowanej kwoty nie niższej niż 30% minimalnego wynagrodzenia za pracę - uznać należy za prawidłowe

Decyzja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jego zaistnienia.

Wydana decyzja wiąże Zakład Ubezpieczeń Społecznych wyłącznie w sprawie przedsiębiorcy, na którego wniosek została wydana. Stosownie do art. 10a ust. 2 i ust. 3 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarcze) niniejsza decyzja nie jest wiążąca dla przedsiębiorcy, natomiast jest wiążąca dla Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Od niniejsze) decyzji przysługuje, zgodnie z art. 83 ust. 2 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w związku z art. 10 ust. 5 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej, odwołanie do Sądu Okręgowego we (...). Odwołanie wnosi się na piśmie za pośrednictwem jednostki organizacyjne) ZUS, która wydała decyzję lub do protokołu sporządzonego przez tę jednostkę, w terminie miesiąca od dnia doręczenia decyzji.