WPI/200000/43/125/2020 - Ustalenie podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne zgodnie z art. 18c u.s.u.s.

Na podstawie art. 34 ust. 1 i ust. 5 ustawy z 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2019 r. poz. 1292 z późn. zm.) w związku z art. 83d ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 266), Zakład Ubezpieczeń Społecznych w związku z wnioskiem złożonym 10 lutego 2020 r., uzupełnionym dnia 4 marca 2020r. przez przedsiębiorcę: uznaje stanowisko za:

Wnioskiem złożonym 10 lutego 2020r., uzupełnionym w zakresie merytorycznym 4 marca 2020r. (zwany dalej "Przedsiębiorcą") wystąpił do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych (zwanego dalej "Zakładem") o wydanie indywidualnej interpretacji w trybie art. 34 ustawy - Prawo przedsiębiorców.

Przedsiębiorca prowadzi działalność gospodarczą zrejestrowaną w CEIDG. Numer Nip (...). Nr regon (...), nr pesel to (...). Działalność Przedsiębiorcy zakwalifikowana jest pod kodami PKD nr: 90.03.Z - artystyczna i literacka działalność twórcza oraz 74.20. Z - działalność fotograficzna. Przedsiębiorca jest dziennikarzem i zajmuje się świadczeniem usług, polegających na opracowaniu materiałów prasowych, tj. tekstów artykułów oraz zdjęć do umieszczania w serwisach informacyjnych.

Od stycznia 2020 r. Przedsiębiorca chciał skorzystać z "małego zus" z kodem 0590 od kwoty przychodu, a następnie od lutego 2020 r. z tzw. "mały zus plus". W obu przypadkach Przedsiębiorca mieści się w kwotach limitu.

Wnioskodawca ma wątpliwość, czy może skorzystać z opłacania "małego zus" jeśli prowadzi ww. działalność jako artysta - dziennikarz i fotograf (wolny zawód) ze względu na jej charakter, chodzi o wyłączenie z możliwości skorzystania ze względu na art. 8 ust. 6 poz. 2-5 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.

Przedsiębiorca twierdzi, że może skorzystać z tzw. "małego zus" i" tzw. mały zus plus" ze względu na to, że prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Przedsiębiorca jest wpisany do rejestru CEIDG.

W dniu 20 lutego 2020 r. Zakład wezwał Przedsiębiorcę o wniesienie opłaty za drugie zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku (prawo do ustalenia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne w oparciu o art. 18c ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych w brzmieniu obowiązującym od 1 lutego 2020r. tzw. "mały Zus plus") oraz o uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego w postaci prawa do ustalenia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne w oparciu o art. 18c ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych ("mały zus") w stanie prawnym do 31 stycznia 2019 r. o wskazanie:

W dniu 4 marca 2020r. Przedsiębiorca złożył odpowiedź wezwanie Zakładu z dnia 3 marca 2020r., w której wyjaśnił co następuje:

1. Dotyczy uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego w postaci prawa do ustalenia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne w stanie prawnym do 31 stycznia 2020 r.:

1.1. W 2019 r. Przedsiębiorca prowadził działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych - prowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów, podatek opłacał wg skali podatkowej. Ponadto w 2019 r. korzystał ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie artykułu 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

1.2. Przedsiębiorca prowadzi działalność gospodarczą od (...) 11.2014 r., więc okres pierwszych 24 miesięcy kalendarzowych prowadzenia działalności gospodarczej ma już za sobą (okres ten zakończył się dla niego w grudniu 2016 r.), czyli Przedsiębiorca nie spełnia warunków określonych w art. I8a ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych,

1.3. W poprzednim roku tj. 2019 r. Przedsiębiorca prowadził działalność gospodarczą pełny rok, czyli 365 dni.

1.4. Przedsiębiorca nie prowadził działalności gospodarczej o której mowa w art. 8 ust. 6 pkt 2-5.

1.5. Tak - działalność gospodarcza, o której mowa, prowadzona jest w ramach wpisu do CEiDG.

1.6. Przedsiębiorca nie będzie wykonywał pozarolniczej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy, na rzecz którego przed dniem rozpoczęcia pozarolniczej działalności w bieżącym lub poprzednim roku kalendarzowym wykonywał czynności wchodzące w zakres wykonywanej działalności gospodarczej.

2. Dotyczy uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego w postaci prawa do ustalenia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne w stanie prawnym od 1 lutego 2020 r.:

2.1. W 2019 r. prowadził działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych - prowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów, podatek opłacał wg skali podatkowej. Ponadto w 2019 r. korzystał ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie artykułu 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

2.2. Przedsiębiorca prowadzi działalność gospodarczą od (...)11.2014 r. więc okres pierwszych 24 miesięcy kalendarzowych prowadzenia działalności gospodarczej ma już za sobą {okres ten zakończył się dla Przedsiębiorcy w grudniu 2016 r.), czyli nie spełnia warunków określonych w art. 18a ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.

2.3. W poprzednim roku tj. 2019 r. Przedsiębiorca prowadził działalność gospodarczą pełny rok, czyli 365 dni.

2.4. Przedsiębiorca nie prowadził działalności gospodarczej, o którą mowa w art. 8 ust, 6 pkt 2-5.

2.5. Tak działalność gospodarcza, o której mowa prowadzona jest w ramach wpisu do CEiDG.

2.6. Przedsiębiorca nie będzie wykonywał pozarolniczej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy, na rzecz którego przed dniem rozpoczęcia pozarolniczej działalności w bielącym lub poprzednim roku kalendarzowym wykonywałem czynności wchodzące w zakres wykonywanej działalności gospodarczej.

Mając na uwadze treść wniosku oraz obowiązujące przepisy, Zakład zważył, co następuje:

Zagadnienia dotyczące podlegania ubezpieczeniom społecznym i obowiązku opłacania składek na te ubezpieczenia regulowane są za pośrednictwem ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych. W art. 6 ust. 1 tej ustawy ustawodawca wskazał zamknięty katalog podmiotów objętych obowiązkiem ubezpieczenia emerytalnego i ubezpieczeń rentowych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 5, art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 4 tej ustawy, osoby prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą podlegają obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu, rentowym i wypadkowemu od dnia rozpoczęcia wykonywania działalności do dnia zaprzestania wykonywania tej działalności z wyłączeniem okresu, na który wykonywanie działalności zostało zawieszone na podstawie art. 36 aa oraz przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców. Stosowanie do treści art. 11 ust. 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych osoby prowadzące pozarolniczą działalność podlegają ubezpieczeniu chorobowemu dobrowolnie, na swój wniosek. Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 6 pkt 1 ustawy za osobę prowadząca pozarolnicza działalność uważa się osobę prowadzącą pozarolniczą działalność na podstawie ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców lub innych przepisów szczególnych.

W myśl art. 18 ust. 8 wskazanej ustawy, podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe dla osób prowadzących działalność pozarolniczą stanowi zadeklarowana kwota, nie niższa niż jednak 60% prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego przyjętego do ustalenia kwoty ograniczenia rocznej podstawy wymiaru składek, ogłoszonego w trybie art. 19 ust. 10 na dany rok kalendarzowy. Składka w nowej wysokości obowiązuje od 1 stycznia do 31 grudnia danego roku.

Odnosząc się do pierwszego przedstawionego stanu faktycznego Zakład wskazuje:

Zgodnie z art. 18c ust. 1 i 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, obowiązującym do 31 stycznia 2020 r. - najniższa podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe ubezpieczonych, o których mowa w art. 8 ust. 6 pkt 1, których roczny przychód z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w poprzednim roku kalendarzowym nie przekroczył trzydziestokrotności kwoty minimalnego wynagrodzenia obowiązującego w grudniu poprzedniego roku, uzależniona jest od tego przychodu. Natomiast najniższa podstawa wymiaru składek nie może przekroczyć 60% prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia ogłoszonego w trybie art. 19 ust. 10 na dany rok kalendarzowy i nie może być niższa niż 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia obowiązującego w styczniu danego roku. Ponadto, najniższą podstawę wymiaru składek ustala się na dany rok kalendarzowy według wzoru z art. 18c ust. 4 cytowanej ustawy.

Jednocześnie, w art. 18c ust. 11 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych został zawarty katalog przesłanek uniemożliwiających osobie prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą skorzystanie z prawa do opłacania składek od podstawy wymiaru ustalanej w oparciu o uzyskany w poprzednim roku przychód. Przepisy art. 18c nie mają zastosowania do osób, które lub do których:

Powyższe oznacza, iż osoba prowadząca pozarolniczą działalność nie nabędzie prawa do zastosowania najniższej podstawy wymiaru składek ustalonej w oparciu o przeciętny miesięczny przychód uzyskany przez ww. osobę w poprzednim roku kalendarzowym w sytuacji gdy spełni choć jedną z wymienionych powyżej przesłanek. Tym samym obowiązek opłacania składek na ubezpieczenia społeczne od podstawy wymiaru w wysokości nie niższej niż ustalona na zasadach przedstawionych w art. 18c ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych dla takiej osoby nie powstanie. Wówczas zasadne będzie ustalenie podstawy wymiaru składek na zasadach określonych w art. 18 ust. 8 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.

Zgodnie z art. 18c ust. 11 pkt 4, przepisy art. 18c nie mają zastosowana do osób, które w poprzednim roku kalendarzowym także prowadziły pozarolniczą działalność, o której mowa w art. 8 ust. 2-5 ustawy tj.m.in. działalności twórczej lub artystycznej, działalności w zakresie wolnego zawodu w rozumieniu przepisów o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne bądź z której przychody są przychodami z działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przez prowadzenie także "innej pozarolniczej działalności" należy w tym przypadku rozumieć podleganie ubezpieczeniom społecznym lub ubezpieczeniu zdrowotnemu z danego tytułu.

Z treści wniosku i pisma stanowiącego jego uzupełnienie wynika, iż Przedsiębiorca jest osobą prowadzącą pozarolniczą działalność: dziennikarzem, fotografem, zajmującym się świadczeniem usług polegających na opracowywaniu materiałów prasowych, która wykonuje na działalność w ramach wpisu do CEiDG.

Ponadto z informacji zawartych przez Przedsiębiorcę we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i pisma stanowiącego jego uzupełnienie złożonego w dniu 4 marca 2020r. wynika, iż Przedsiębiorca nie wypełnia pozostałych negatywnych przesłanek zawartych w art. 18c ust. 11 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.

W konsekwencji w przedstawionym stanie Przedsiębiorca będzie miał możliwość opłacania składek na ubezpieczenia społeczne od podstawy wymiaru ustalonej zgodnie z art. 18c ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych w stanie prawnym do 31 stycznia 2020r.

Odnosząc się do drugiego przedstawionego zdarzenia przyszłego Zakład wskazuje:

Zgodnie z art. 18c ust. 1 i 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych w brzmieniu obowiązującym od 1 lutego 2020r. -"podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe ubezpieczonych, o których mowa w art. 8 ust. 6 pkt 1, których roczny przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w poprzednim roku kalendarzowym nie przekroczył kwoty 120 000 złotych, uzależniona jest od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych", uzyskanego w poprzednim roku kalendarzowym. Natomiast, podstawa wymiaru składek nie może przekroczyć 60% prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia ogłoszonego w trybie art. 19 ust. 10 na dany rok kalendarzowych i nie może być niższa niż 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia obowiązującego w styczniu danego roku. Ponadto, podstawę wymiaru składek ustala się na dany rok kalendarzowy po uprzednim ustaleniu przeciętnego miesięcznego dochodu z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w poprzednim roku kalendarzowym, według wzoru z art. 18c ust. 4 cytowanej ustawy. Jednocześnie, w art. 18c ust. 11 ustawy zostały zawarty katalog negatywnych przesłanek uniemożliwiających osobie prowadzącej pozarolniczą działalnością gospodarczą skorzystanie z możliwości zastosowania prawa do ustalenia najniższej podstawy wymiaru. W konsekwencji przepisy art. 18c ust. 1 nie maja zastosowania do osób, które lub do których:

Powyższe oznacza, iż osoba prowadząca pozarolniczą działalność nie nabędzie prawa do zastosowania podstawy wymiaru składek ustalonej w oparciu o przeciętny miesięczny dochód uzyskany przez ww. osobę w poprzednim roku kalendarzowym, w sytuacji, gdy spełni choćby jedna z wymienionych powyżej przesłanek. Tym samym obowiązek opłacania składek na ubezpieczenia społeczne od podstawy wymiaru w wysokości nie niższej niż ustalona na zasadach przedstawionych w art. 18c ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych dla takiej osoby nie powstanie. Wówczas zasadne będzie ustalenie podstawy wymiaru składek na zasadach określonych w art. 18 ust. 8 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.

Zgodnie z art. 18c ust. 11 pkt 4, przepisy art. 18c nie mają zastosowana do osób, które w poprzednim roku kalendarzowym także prowadziły pozarolniczą działalność, o której mowa w art. 8 ust. 2-5 ustawy tj.m.in. działalności twórczej lub artystycznej, działalności w zakresie wolnego zawodu w rozumieniu przepisów o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne bądź z której przychody są przychodami z działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przez prowadzenie także "innej pozarolniczej działalności" należy w tym przypadku rozumieć podleganie ubezpieczeniom społecznym lub ubezpieczeniu zdrowotnemu z danego tytułu.

Z treści wniosku i pisma stanowiącego jego uzupełnienie wynika, iż Przedsiębiorca jest osobą prowadzącą pozarolniczą działalność: dziennikarzem, fotografem, zajmującym się świadczeniem usług polegających na opracowywaniu materiałów prasowych, która wykonuje na działalność w ramach wpisu do CEiDG. Z informacji zawartych przez Przedsiębiorcę we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i pisma stanowiącego jego uzupełnienie złożonego w dniu 4 marca 2020r. wynika, iż Przedsiębiorca nie wypełnia pozostałych negatywnych przesłanek zawartych w art. 18c ust. 11 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.

W konsekwencji w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Przedsiębiorca będzie miał możliwość opłacania składek na ubezpieczenia społeczne od podstawy wymiaru nie niższej niż ustalonej zgodnie z art. 18c ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych w stanie prawnym od 1 lutego 2020r.

Decyzja stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Przedsiębiorcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jego zaistnienia lub w dniu jej wydania.

Wydana decyzja wiąże Zakład wyłącznie w sprawie Przedsiębiorcy, na którego wniosek została wydana. Stosownie do art. 35 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców niniejsza decyzja nie jest wiążąca dla Przedsiębiorcy, natomiast jest wiążąca dla Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Od niniejszej decyzji przysługuje, zgodnie z art. 83 ust. 2 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w związku z art. 34 ust. 5 ustawy z 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców, odwołanie do Sądu Okręgowego Sądu Pracy i Ubezpieczeń Społecznych w (...)

Odwołanie wnosi się na piśmie za pośrednictwem jednostki organizacyjnej ZUS, która wydała decyzję lub do protokołu sporządzonego przez tę jednostkę, w terminie miesiąca od dnia doręczenia decyzji.