WIA-2015-00026 - Klasyfikacja preparatu na bazie mineralnych olejów parafinowanych ropy naftowej, plastyfikatora nieftalanowego oraz aktywnych dodatków uszlachetniających

Preparat na bazie mineralnych olejów parafinowanych ropy naftowej (poniżej 70%), plastyfikatora nieftalanowego (...) oraz aktywnych dodatków uszlachetniających. Zgodnie z deklaracją wnioskodawcy produkt przeznaczony jest do smarowania silników wysokoprężnych lekko doładowanych w umiarkowanych i ciężkich warunkach oraz benzynowych przy trudnych warunkach eksploatacji.

Artykuł 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z dnia 10 maja 2012 r. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity z dnia 25 marca 2014 r. Dz. U. z 2014 r. poz. 752 z późn. zm.).

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne, do których, w rozumieniu ustawy, zalicza się m.in. wyroby objęte pozycją CN 3403 (art. 86 ust. 1 pkt 5). Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (...) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem decyzji jest produkt o nazwie handlowej "olej silnikowy (...)", stanowiący mieszaninę powstałą na bazie mineralnych olejów parafinowanych ropy naftowej o zawartości poniżej 70% m/m, plastyfikatora nieftalanowego (...) 31,1% m/m oraz aktywnych dodatków uszlachetniających (ekspertyza INiG PIB E-2312/TA/15/01 z 22 czerwca 2015 r. Instytutu Nafty i Gazu Państwowego Instytutu Badawczego w Krakowie), który używany jest do smarowania silników wysokoprężnych lekko doładowanych w umiarkowanych i ciężkich warunkach oraz benzynowych przy trudnych warunkach eksploatacji. Pozycja CN 3403 obejmuje "preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania śrub i nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, z wyłączeniem preparatów zawierających, jako składnik zasadniczy, 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych". Ponadto w treści komentarza do tej pozycji, zawartego w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego, cześć (A), wskazano, że pozycja ta obejmuje preparaty smarowe stosowane dla zmniejszenia tarcia między elementami ruchomymi maszyn, pojazdów, samolotów i innych urządzeń, przyrządów lub instrumentów. Smary te składają się na ogół, lub są wyprodukowane na bazie mieszanin olejów, tłuszczów lub smarów, pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego i często zawierają dodatki (np. grafit, disiarczek molibdenu, talk, sadzę, mydła wapniowe lub mydła innych metali, pak, produkty opóźniające powstawanie rdzy lub utlenianie itp.). Uwzględniając powyższe podnieść należy, że olej silnikowy (...) spełnia kryteria i posiada właściwości wymagane dla towarów ujętych w pozycji 3403 i to nie tylko ze względu na zadeklarowany przez wnioskodawcę sposób wykorzystania oraz jego przeznaczenie, lecz przede wszystkim dlatego, że właściwości te tkwią w samym wyrobie i wynikają z jego składu ilościowego, a także cech poszczególnych składników. Zgodnie zatem z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej Wspólnej Taryfy Celnej, przedmiotowy wyrób winien być ujęty w podpozycji CN 3403 19 90. Jednocześnie powyższe ustalenie kodu CN jest wystarczające dla spełnienia celu wydania WIA wskazanego w art. 7d ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym tj. dokonania klasyfikacji wyrobu akcyzowego w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) na potrzebę jego opodatkowania.