USIII/443/VAT/327/42/2006ZK - Jak należy poprawnie wystawić fakturę VAT dotyczącą kosztów dostawy towarów za pośrednictwem Poczty Polskiej w przypadku, gdy opłata za przesyłkę jest częścią składową kosztu transakcji?

Na podstawie: art. 14a - art. 14d, art. 165 § 1, art. 216 i art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku bez numeru z dnia 28 lutego 2006 r. (uzupełnionego pismami z dnia 25 maja 2006 r. i z dnia 29 maja 2006 r.) o interpretację zastosowania przepisów ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w części dotyczącej wystawienia faktury VAT (paragonu) odnoście kosztów dostawy towarów za pośrednictwem Poczty Polskiej w przypadku gdy opłata za przesyłkę jest częścią składową kosztu transakcji.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie uznaje za prawidłowe stanowisko wyrażone w przedmiotowym wniosku.

W dniu 16 marca 2006 r. wpłynęło do tut. organu pismo bez numeru z dnia 28 lutego 2006 r. (uzupełnione pismami z dnia 25 maja 2006 r. i z dnia 29 maja 2006 r.) dotyczące wystawienia faktury VAT (paragonu) dotyczącej kosztów dostawy towarów za pośrednictwem Poczty Polskiej w przypadku gdy opłata za przesyłkę jest częścią składową kosztu transakcji. W powyższych pismach przedstawiono następujący stan faktyczny:

Prowadzona jest działalność gospodarcza polegająca na sprzedaży detalicznej książek za pomocą internetu. Sprzedawane książki w znacznej części do końca 2006 r. opodatkowane są stawką podatku VAT w wysokości 0%. Sprzedaż książek odbywa się drogą wysyłkową za pośrednictwem Poczty Polskiej, której usługi są zwolnione z podatku. W przypadku zakupu większej ilości pozycji książkowych (co najmniej trzy pozycje) koszty przesyłki stanowią część składową kosztu sprzedawcy i bez znaczenia jest to, iż usługa doręczenia przesyłki opodatkowana jest inną stawką podatkową niż sprzedaż książek.

W powyższej sprawie przedstawia Pan następujące stanowisko: W Pana ocenie w sytuacji, gdy sprzedawana jest większa ilość książek tzn. więcej niż trzy pozycje, nie jest wystawiana faktura VAT (paragon) dotycząca transportu, gdyż jest on częścią składową kosztu całej transakcji.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz stanu prawnego w zakresie wystawienia faktury VAT (paragonu) odnoście kosztów dostawy towarów za pośrednictwem Poczty Polskiej w przypadku gdy opłata za przesyłkę jest częścią składową kosztu sprzedawcy należy stwierdzić, iż prezentowane przez wnioskującego stanowisko jest słuszne. Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszona o kwotę należnego podatku.

Z cytowanego wyżej zapisu art. 29 ustawy nie wynika w sposób bezpośredni, iż elementem składowym podstawy opodatkowania są koszty dostarczenia towaru. Jednak zgodnie z treścią art. 11A pkt 2b VI Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1997 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EEC) podstawa opodatkowania obejmuje dodatkowe koszty, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi dostawca obciążą nabywcę lub klienta. Przepis ten dotyczy kosztów bezpośrednio związanych z zasadniczą dostawą towarów, które zwiększają łączną należność z tytułu transakcji. Określona wyżej zasada włączenia tych kosztów do podstawy opodatkowania oznacza, iż koszty te nie są przedmiotem odrębnego świadczenia, lecz elementem świadczenia zasadniczego, czyli w tym przypadku dostawy towarów, zaś ich ciężar w sposób pośredni jest przerzucany na nabywcę.

Ponadto zgodnie z art. 547 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) jeżeli ani z umowy, ani z zarządzeń określających cenę nie wynika, kogo obciążają koszty wydania i odebrania rzeczy, sprzedawca ponosi koszty wydania, w szczególności koszty zmierzenia lub zważenia, opakowania, ubezpieczenia na czas przewozu i koszty przesłania rzeczy, a koszty odebrania kupujący. Powyższy przepis ustala zasadę, według której koszty przesłania ponosi sprzedawca, w sytuacji gdy miejsce przeznaczenia przesyłanego towaru jest zarazem miejscem jego wydania, z czego wynika iż całość świadczenia należnego od nabywcy obejmuje także koszty przesłania towaru.

Reasumując stwierdzić należy, iż w świetle powołanych wyżej przepisów prawnych koszty przesyłki towaru zwiększają kwotę należną od nabywcy z tytułu dostawy towarów, co oznacza iż podstawa opodatkowania przy dostawie towaru powinna obejmować również kwotę stanowiącą zwrot kosztów przesyłki. Zatem w dokumencie sprzedaży koszt przesyłki powinien być uwzględniony w cenie sprzedaży towaru i co za tym idzie opodatkowany taką stawka podatkową jak sam towar.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Ponadto, zgodnie z art. 14b § 3 przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.