US40/VAT/I/1575/2004/D.Sz. - Opodatkowanie VAT usług w zakresie montażu podzespołów do przełączników

Pytanie podatnika dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług usług w zakresie montażu podzespołów do przełączników.

- podatnik świadczy usługi w zakresie montażu podzespołów do przełączników /zacisków elektrotechnicznych/ z wyrobów, które dostarcza firma na podstawie umowy o współpracy zawartej pomiędzy stronami.

- w/w firma przełączniki sprowadza głównie z Francji i z Niemiec, czyli z państw członkowskich.

- do dnia 30.04.2004 r. świadcząc w/w usługi podatnik opodatkowywał te usługi stawką podatku VAT w wysokości 0% na podstawie przepisu § 58 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2002 r. Nr 27 poz. 268 z późn. zm.)

- od dnia 01.05.2004 r. do wykonywanych w/w usług podatnik zastosował stawkę podatku VAT w wysokości 22%,

- podatnik ma wątpliwości, czy od dnia 01.05.2004 r. zastosował prawidłową stawkę podatku VAT do świadczenia przedmiotowych usług.

Zgodnie z powołanym przez podatnika w piśmie przepisem zawartym w § 58 ust. 1 pkt 3 w/w Rozporządzenia Ministra Finansów za eksport usług, o których mowa w art. 39 ust. 1 pkt 1 ustawy obowiązującym do 30.04.2004 r., uznaje się:

Usługi świadczone przez innych podatników na zlecenie podatnika, o którym mowa pkt 1, polegające wyłącznie na naprawie, uszlachetnianiu, przerobie lub przetworzeniu towarów sprowadzonych w tym celu przez podatnika określonego w pkt 1, pod warunkiem:

a) uzyskania oświadczenia od zleceniodawcy, że towar, który powstał w wyniku wykonania tej usługi, zostanie wywieziony za granicę,

b) posiadania szczegółowego rozliczenia tych usług zgodnie z treścią dokumentów celnych, których kopie powinny być w posiadaniu tych podatników, stwierdzających powrotny wywóz towarów za granicę.

Natomiast w ustawie z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54 poz. 535) kwestia opodatkowania usług na ruchomym majątku rzeczowym do, których to usług należy zaliczyć również wszelkie usługi typu uszlachetnianie zostało uregulowane w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d oraz w art. 83 ust. 1 pkt 24 oraz art. 83 ust. 7.

Zgodnie z przepisem zawartym w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d w/w ustawy w sprawie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54 poz. 535) w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym - miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28.

W przepisie art. 28 ust. 7 postanowiono, że w przypadku usług, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. c i d, świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer, pod warunkiem, że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane.

W/w usługi w poprzednim stanie prawnym zaliczane były do eksportu usług w rozumieniu art. 39 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 08.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (dz. U. z 1993 r. Nr 11 poz. 50 z późn. zm.).

Obecnie opodatkowanie stawką podatku VAT w wysokości 0% usług w ramach obrotu uszlachetniającego odnosi się wyłącznie do przypadków obrotu towarowego pomiędzy krajami trzecimi tj. spoza Wspólnoty, a terytorium kraju, czyli Polski i jest uregulowane w art. 83 ust. 7 w/w ustawy w sprawie podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego należy uznać, że podatnik do świadczonych usług w zakresie montażu podzespołów do przełączników, o których mowa w przedmiotowym piśmie winien naliczyć stawkę podatku VAT, o której mowa w art. 41 ust. 1 w/w ustawy tj. w wysokości 22% zgodnie z cytowanym wyżej przepisem zawartym w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d w/w ustawy w sprawie podatku od towarów i usług.