US18/ZT/T/443-99/04/BK - Miejsce opodatkowania usług w zakresie pośrednictwa finansowego

Pytanie podatnika

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa finansowego m.in. odzyskiwania wierzytelności w imieniu osób prawnych mających siedzibę na terytorium Wspólnoty. Pytanie podatnika dotyczy określenia miejsca opodatkowania usług w zakresie pośrednictwa finansowego świadczonych na rzecz podmiotów z innych państw Wspólnoty.

W przypadku świadczenia usług na rzecz podmiotów z innych państw Wspólnoty istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia usługi zależeć bowiem będzie, czy świadczenie usługi będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w kraju, czy innym państwie członkowskim. W art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) wskazano ogólną zasadę, że miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania. Od powyższej zasady wprowadzono szereg wyjątków, określając inne, niż wynikające z zasady ogólnej, miejsce świadczenia usług, z uwagi na ich charakter. Szczególny sposób określania miejsca świadczenia przewidziano dla wymienionych w art. 27 ust. 4 ustawy usług niematerialnych świadczonych dla: - osób fizycznych i podmiotów posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego (państwa nie wchodzącego w skład terytorium wspólnoty) - podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę. Zgodnie z art. 27 ust. 3 ustawy VAT w przypadku świadczenia w/w usług na rzecz wymienionych podmiotów - miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie ich nabywca posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania, czyli miejsce konsumpcji tych usług. Należy zaznaczyć, że stosownie do art. 28 ust. 6 w/w ustawy miejscem świadczenia omawianych usług na rzecz kontrahentów ze wspólnoty, jest miejsce siedziby, prowadzenia działalności lub zamieszkania usługobiorcy jedynie wówczas, gdy nabywca posiada status podatnika z kraju innego niż usługodawca i podał dla tej czynności świadczącemu usługę numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, na którym zgodnie z ust. 5 ma miejsce świadczenia usługa. Zatem świadczenie usług wymienionych w art. 27 ust. 4 pkt 1-11 przez zarejestrowanego w kraju podatnika podatku od towarów i usług na rzecz podatnika zarejestrowanego w innym kraju Wspólnoty jako podatnika podatku od wartości dodanej, podlega opodatkowaniu w kraju w którym nabywca usługi posiada siedzibę (stałe miejsce prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania), i do naliczenia podatku i jego rozliczenia zobowiązany jest podatnik nabywający te usługi. Polski podatnik podatku od towarów i usług nie wykazuje podatku z tytułu świadczenia tych usług ani w Polsce, ani też w innym kraju Wspólnoty, który określony został jako miejsce świadczenia usług. Natomiast w przypadku, gdy nabywcą w/w usług jest podmiot ze Wspólnoty nie mający statusu podatnika podatku od wartości dodanej, usługa zostanie opodatkowana według zasady ogólnej, wyrażonej w art. 27 ust. 1 ustawy o VAT.

Tak, więc w sytuacji, gdy Podatnik świadczy w kraju usługi finansowe wymienione w art. 27 ust. 4 pkt 4 ustawy o VAT na rzecz kontrahenta z państwa Wspólnoty mającego status podatnika - miejscem świadczenia usługi jest miejsce gdzie ich nabywca posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku tych miejsc, stały adres lub miejsce zamieszkania. W takim przypadku usługa ta, zgodnie z zasadą wyrażoną powyżej, nie stanowią dla Podatnika czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.