US18/ZT/T/443-89/04/SG - Opodatkowanie działalności komisowej

Pytanie podatnika

Podatnik wyjaśnia, iż prowadząc działalność komisową sprzedaje używane obuwie dziecięce oraz odzież i dodatki odzieżowe dla niemowląt opodatkowane stawką podatku w wysokości 7%. Pytanie dotyczy sposobu i stawki opodatkowania zakupionych od osoby fizycznej w/w towarów przeznaczonych do dalszej odsprzedaży oraz obowiązku zawiadomienia na piśmie naczelnika urzędu skarbowego o przyjętym sposobie opodatkowania.

Na mocy przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zmianie uległy zasady opodatkowania transakcji w ramach umowy komisu. Czynności wykonywane przez komisanta na podstawie umowy komisu nie będą już traktowane jako usługi. Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 pkt 3 i 4 tej ustawy wydanie towarów na podstawie umowy komisu między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej jest traktowane jak dostawa towarów (zakup - sprzedaż) z prawem do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony według ogólnych zasad.

Na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 i 3 w/w ustawy podstawę opodatkowania czynności wynikających z umowy komisu lub usług o podobnym charakterze stanowi dla:

1) zleceniodawcy - kwota należna z tytułu dostawy, pomniejszona o kwotę podatku

2) komisanta:

a) kwota należna z tytułu dostawy towarów, pomniejszona o kwotę podatku - w przypadku dostawy towarów osobie trzeciej, na rachunek komitenta

b) kwota należna wraz z kwotą prowizji, pomniejszona o kwotę podatku - w przypadku dostawy towarów nabytych przez komisanta na rzecz komitenta

3) komitenta - kwota należna pomniejszona o kwotę prowizji komisanta, pomniejszona o kwotę podatku - w przypadku dostawy towarów dla komisanta.

W sytuacji, gdy komitentem jest osoba fizyczna nie będąca podatnikiem podatku od towarów i usług, komisant (po spełnieniu określonych w art. 120 ustawy warunków) może zastosować przepisy w zakresie szczególnej procedury, gdzie podstawą opodatkowania jest marża. Zgodnie bowiem z przepisem art. 120 ust. 4 w/w ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia pomniejszona o kwotę podatku.

Przy czym zgodnie z ust. 10 przepis ust. 4 dotyczy dostawy w/w towarów które podatnik nabył od:

1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15

2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113

3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4

Powyższy sposób opodatkowania ma zastosowanie, gdy dostawca towaru nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a jeśli nim jest to jego czynność jest objęta zwolnieniem od podatku lub opodatkowana, lecz na takich samych szczególnych zasadach opodatkowania marży.

Opisana wyżej szczególna procedura w zakresie opodatkowania marży przy dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków jest obowiązkowa i podatnik nie ma obowiązku zawiadamiania naczelnika urzędu skarbowego na piśmie o jej stosowaniu przed dokonaniem dostawy.

Obowiązek taki wynika z art. 120 ust. 13 i dotyczy podatników, którzy wybierają metodę opodatkowania marży przy dostawie towarów wymienionych w art. 120 ust. 11 w/w ustawy o podatku od towarów i usług, tj:

1) dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków uprzednio importowanych przez podatnika, o którym mowa w ust. 4

2) dzieł sztuki nabytych od ich twórców lub spadkobierców twórców

3) dzieł sztuki nabytych od podatnika, o którym mowa w art. 15, innego niż wymieniony w ust. 4, które podlegały opodatkowaniu podatkiem według stawki 7 %

Zgodnie z art. 120 ust. 16 podatnik stosujący szczególną procedurę opodatkowania marży nie może oddzielnie wykazywać na wystawianych przez siebie fakturach podatku od sprzedaży towarów, w przypadku gdy opodatkowaniu podlega marża.

Przepisy w/w ustawy o podatku od towarów i usług nie przewidują preferencyjnej stawki w stosunku do marży, w związku z powyższym ma zastosowanie stawka podstawowa tj. 22%, a nie stawka właściwa dla dostarczanego towaru.