US.X-443/134/04 - Stawka VAT przy refakturowaniu usług oraz świadczeniu usług marketingu i pozyskiwania rynku na rzecz firmy z kraju trzeciego

Pytanie podatnika

Jaką stawkę VAT należy stosować przy refakturowaniu usług oraz świadczeniu usług marketingu i pozyskiwania rynku na rzecz firmy z kraju trzeciego, czy istnieje możliwość odliczania podatku naliczonego przy wykonywaniu tych usług?

W odpowiedzi na pismo z dnia 08.11.2004 r. w sprawie rozliczania podatku od towarów i usług przy świadczeniu usług na rzecz kontrahenta z Rosji, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kętrzynie na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), uprzejmie informuje:

z przedstawionych okoliczności wynika, że zawarł Pan umowę z firmą rosyjską z siedzibą w S. - Rosja. Celem tej umowy jest marketing a także dystrybucja na terenie Polski. W ramach umowy otrzymał Pan od producenta wyroby w celu ich oceny na zgodność z Polską Normą i Europejską Normą, których to badanie zlecił Pan Instytutowi, skąd po przeprowadzeniu badań otrzymał Pan fakturę z podatkiem VAT wg stawki 22%.

Wątpliwości dotyczą:

- obowiązku zastosowania tej samej stawki VAT przy refakturowaniu usługi na rzecz firmy rosyjskiej,

- zastosowania właściwej stawki VAT za wykonane usługi marketingu, pozyskiwania rynku zbytu na rzecz tej firmy,

- możliwości odliczenia podatku naliczonego zawartego w zakupach związanych ze świadczeniem tych usług.

Ad 1

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) nie precyzuje pojęcia "refaktura". Refakturowanie w praktyce polega na zafakturowaniu odprzedaży usług bez doliczania jakiejkolwiek marży. Ceny netto jak i stawki VAT w fakturach dokumentujących odprzedaż usług są takie same jak w fakturze usługodawcy, a podatek należny jest równy podatkowi naliczonemu - do części podlegającej odprzedaży. Należy więc w tym przypadku odwołać się do zapisu zawartego w art. 6.4 VI Dyrektywy VAT Rady UE, w myśl którego w przypadku, w którym podatnik działając we własnym imieniu, lecz na rachunek innej osoby, bierze udział w świadczeniu usług, uznaje się, że podatnik ten nabył i wyświadczył te usługi.

Decydujące znaczenie ma określenie miejsca świadczenia usługi, które ma na celu wskazanie, w którym kraju powstaje obowiązek podatkowy w związku z jej wykonaniem i który kraj jest właściwy do poboru (rozliczenia) podatku.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 27 ust. 1 ustawy stanowi, że w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2 - 6 i art. 28.

Obciążenie kontrahenta kosztami za wykonaną usługę polegającą na ocenie wyrobu na zgodność z Polską Normą i Europejska Normą nie mieści się w usługach, dla których miejsce świadczenia byłoby odmienne niż wskazane wyżej, w związku z czym jej "refakturowanie" podlega według stawki VAT obowiązującej w kraju, tj. w wys. 22%.

Ad 2

Z treści pisma nie wynika, na czym polegają wykonywane przez Pana usługi marketingu czy też pozyskiwania rynku zbytu. Art. 27 ust. 3 i 4 ustawy zawiera zawężony katalog czynności, co do których miejsce świadczenia określone jest w sposób odmienny niż wskazany w art. 27 ust. 1 ustawy. Nie wymienia się tu usług marketingu ani usług pozyskiwania rynku zbytu. Należy więc uznać, że usługi te, ze względu na miejsce świadczenia podlegają opodatkowaniu w Polsce według stawki krajowej w wys. 22%.

Zasada ta będzie miała również zastosowanie w przypadku świadczenia wymienionych przez Pana usług jako pośrednika - art. 28 ust. 5 pkt 2 lit. b) ww. ustawy oraz § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

Ad 3

Odliczenie podatku naliczonego związanego ze świadczeniem wyżej wymienionych usług odbywać się będzie na zasadzie określonej w art. 86 ust. 1 ustawy, który stanowi, że w zakresie w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.