US.VII-415-21-III/07 - Opodatkowanie stypendiów dla uczestników studiów doktoranckich na pokrycie kosztów związanych z pracą naukową, wypłacanych przez uniwersytet w ramach Działania 2.6 ZPORR 2004-2006.

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie stwierdza, iż stanowisko zawarte we wniosku z dnia 26 stycznia 2007 r. znak:...-..../../../2007 jest nieprawidłowe.

Wnioskiem z dnia 26 stycznia 2007 r. data wpływu 1 lutego 2007 r. Uniwersytet ... w... zwrócił się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania obowiązujących przepisów prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Uniwersytet ... w ... w ramach Działania 2.6 Regionalne Strategie Innowacyjne i transfer wiedzy Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego 2004-2006 wypłaca stypendia dla uczestników studiów doktoranckich na pokrycie kosztów związanych z pracą naukową. Wysokość stypendium wynosi 750 zł i jest wypłacana przez okres od 6 do 12 miesięcy.

Również w ramach Działania 2.6 Uniwersytet organizuje staże krajowe dla absolwentów i pracowników naukowych w firmach. Staże trwają 3 miesiące. Po akceptacji comiesięcznego sprawozdania z realizacji stażu jego uczestnicy otrzymują na podstawie przedstawionych dowodów księgowych, zwrot kosztów ubezpieczenia od następstw nieszczęśliwych wypadków, wyżywienia, zakwaterowania i podróży z miejsca stałego zameldowania do miejsca odbywania stażu. Dodatkowo uczestnicy stażu otrzymują comiesięczny dodatek stażowy w wysokości 526 zł miesięcznie. Dodatek wypłacany jest po merytorycznym zatwierdzeniu sprawozdania okresowego lub końcowego z realizacji stażu w transzach miesięcznych.

Ponadto Uniwersytet w ramach Działania 2.1 Rozwój umiejętności powiązany z potrzebami regionalnego rynku pracy i możliwości kształcenia ustawicznego w regionie ZPORR 2004-2006 realizuje projekt "Dostosowanie umiejętności i kwalifikacji zawodowych przyszłej kadry pracowniczej regionu Warmii i Mazur do wymogów rynku pracy - praktyki studentów Uniwersytet w przedsiębiorstwach. W ramach tego projektu studenci Uniwersytet z kierunków gdzie odbycie praktyki zawodowej nie jest obligatoryjne realizują miesięczne praktyki w przedsiębiorstwach. Po zakończeniu praktyki biorący udział w projekcie studenci zobowiązani są złożyć sprawozdanie merytoryczno-finansowe z realizacji praktyki oraz dzienniczek zawodowej praktyki studenta. Po akceptacji ww. dokumentów studenci, którzy odbywali praktykę poza Olsztynem (jako siedzibą Uniwersytetu) oraz poza miejscem zamieszkania otrzymują na podstawie przedstawionych dowodów księgowych, zwrot kosztów zakwaterowania i wyżywienia w miejscu odbywania praktyki oraz kosztów podróży z miejsca zamieszkania do miejsca odbywania praktyki i z powrotem. Dodatkowo bez względu na miejsce realizacji praktyki wszystkim biorącym udział w projekcie studentom wypłacany jest dodatek do praktyk w wysokości 424 zł.

Wypłacane przez Uniwersytet ww. należności są finansowane w 75 % ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego i w 25 % z krajowych środków publicznych (budżet państwa).

Pytacie Państwo w jaki sposób powinny być opodatkowane wypłacane przez Uniwersytecie ... ww. należności?

Państwa zdaniem część wypłacanych stypendiów, dodatków stażowych i dodatków do praktyk finansowana ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast od kwot ww. należności finansowanych z budżetu państwa Uniwersytet pobiera zaliczki na podatek dochodowy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie, ustosunkowując się do powyższego stwierdza co następuje.

Podstawową zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania wynikająca z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Przepis ten stanowi, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 46 tej ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

Zgodnie ze stanowiskiem Ministra Finansów zajętym w piśmie z dnia 30 sierpnia 2006 r., znak: DD6-8213-8/06/Dz/412 pomoc jaką otrzymują beneficjenci, przy realizacji projektów realizowanych w ramach m.in. Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR) pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu Państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych. Nie jest to zatem pomoc otrzymywana ze środków bezzwrotnej pomocy, a takie tylko pochodzenie środków powoduje, że ma zastosowanie zwolnienie, o którym stanowi cyt./w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym wypłacane przez Uniwersytet stypendia doktoranckie, dodatki stażowe i dodatki do praktyk studenckich w części finansowanej ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania ma mocy cyt./w przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie wyjaśnia, iż stosownie do przepisu art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są stypendia otrzymane na podstawie przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz stopniach i tytule w zakresie sztuki, stypendia doktoranckie otrzymywane na podstawie przepisów - Prawo o szkolnictwie wyższym oraz inne stypendia naukowe za wyniki w nauce, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Szkolnictwa Wyższego albo przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania.

Tym samym wypłacane przez Uniwersytet w ramach Działania 6 Priorytetu 2 ZPORR stypendia doktoranckie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania jeżeli zasady ich przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Szkolnictwa Wyższego.

Ponadto zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 16b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas: podróży osoby niebędącej pracownikiem - do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.

Stosownie do przepisu art. 21 ust. 13 ww. ustawy przepis art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:

Wydatki korzystające ze zwolnienia na mocy cyt./w art. 21 ust. 1 pkt 16b określają przepisy rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. z 2002 r. Nr 236, poz. 1990 z późn. zm.).

Zatem w świetle przytoczonych przepisów wypłacane przez Uniwersytet, w ramach projektów współfinansowanych ze środków EFS: diety i inne należności dla absolwentów odbywających staże w firmach oraz dla studentów odbywających praktyki będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania na mocy przepisu art. 21 ust. 1 pkt 16b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wysokości określonej w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. o ile spełniony zostanie przepis art. 21 ust. 13 ustawy jw.

Natomiast wypłacane przez Uniwersytet dodatki stażowe dla absolwentów w ramach Działania 6 Priorytetu 2 ZPORR jak również zwrot kosztów ubezpieczenia od następstw nieszczęśliwych wypadków oraz dodatki do praktyk dla studentów wypłacane w ramach Działania 1 Priorytetu 2 ZPORR 1 podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 42a ww. ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru (PIT-8C) o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Mając zatem powyższe na uwadze, tut. organ podatkowy stwierdza, iż stanowisko Państwa zawarte w przedmiotowym wniosku jest nieprawidłowe.

W myśl art. 14b § 1 i 2 ww. Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla płatnika (...). Jest natomiast wiążąca dla organów podatkowych i organu kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy, do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olsztynie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.

Stosownie do postanowień art. 222 Ordynacji podatkowej zażalenie na niniejsze postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.