US.IV-443/11/2004/VAT - Działalność stowarzyszenia a obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług

Pytanie podatnika

Stowarzyszenie wydaje miesięcznik i nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

1. Czy Stowarzyszenie jest uprawnione do wystawiania faktur VAT? Jaką stawkę VAT winno zastosować w przypadku zamieszczania reklam firm w wydawanym miesięczniku?

2. Jaką stawkę VAT należy zastosować przy sprzedaży wydawanego miesięcznika, który posiada nr ISSN?

Odpowiedź

Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika opisanej w zapytaniu z dnia 25 marca 2004 r. (data wpływu 26 marca 2004 r.), uzupełnionym w dniu 15 kwietnia 2004 r. pismem z dnia 13 kwietnia 2004 r. Informacji udzielono na podstawie art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej - ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926, z późn. zm.). Informacja dot. spraw związanych z podatkiem od towarów i usług. Odpowiedź na zapytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zastanie udzielona odrębnym pismem w terminie późniejszym.

1. Zgodnie z § 34 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2002 r. Nr 27, poz. 268, z późn. zm.) zarejestrowani podatnicy, posiadający numer identyfikacji podatkowej lub posługujący się numerem tymczasowym, wystawiają faktury oznaczone wyrazami "FAKTURA VAT" z wyjątkiem podatników:

1) korzystających ze zwolnień określonych w art. 14 ust. 1, 5 i 6 ustawy,

2) wykonujących wyłącznie czynności wymienione w art. 7 ust. 1 ustawy lub czynności zwolnione określone w przepisach wydanych na podstawie art. 47 ustawy.

Powyższe oznacza, że Stowarzyszenie nie jest uprawnione do wystawiania faktur VAT, ponieważ nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i aktualnie korzysta ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 1993 r. Nr 11, poz. 50, z późn. zm.). Stowarzyszenie może jednak utracić prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnować z tego zwolnienia. Zwolnienie traci moc, jeżeli wartość sprzedaży towarów u podatników zwolnionych od podatku na podstawie art. 14 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy przekroczy w br. kwotę 45.700 zł (art. 14 ust. 3 ww. ustawy), natomiast podatnik może zrezygnować ze zwolnienia pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnuje ze zwolnienia (art. 14 ust. 2 ww. ustawy). W obu przypadkach należy złożyć zgłoszenie rejestracyjne (druk VAT-R), o którym mowa w art. 9 ww. ustawy, najpóźniej w dniu poprzedzającym utratę zwolnienia od podatku bądź rezygnację ze zwolnienia. Druk ten spełnia również funkcje pisemnego zawiadomienia o rezygnacji ze zwolnienia od podatku. Należy także dokonać opłaty skarbowej w kwocie 152 zł. Sprawy związane z rejestracją załatwia się w pok. 126 tut. Urzędu.

Naczelnik tut. Urzędu stoi na stanowisku, że w przypadku zamieszczania reklam firm w wydawanym miesięczniku ma zastosowanie stawka VAT 22%, zgodnie z art. 18 ust. 1 ww. ustawy. Jeśli Stowarzyszenie będzie zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i nie będzie korzystało ze zwolnienia od podatku, to będzie obowiązane do wystawiania w takiej sytuacji faktur VAT - art. 32 ust. 1 i 2 ww. ustawy, § 34 ww. rozporządzenia.

2. Zgodnie z § 65a ust. 1 pkt 1 lit. b ww. rozporządzenia obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się do sprzedaży w kraju czasopism specjalistycznych, natomiast zgodnie z § 65a ust. 2 obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku, o której mowa w ust. 1, stosuje się wyłącznie do towarów wytworzonych metodami poligraficznymi.

Zgodnie z § 65a ust. 3 ww. rozporządzenia przez czasopisma specjalistyczne, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b, pkt 2 lit. b i pkt 3 lit. c, należy rozumieć wydawnictwa periodyczne oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 22.13 i PCN 4902, o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej i twórczej, edukacyjnej, naukowej i popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej i lokalnej, a także przeznaczone dla niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15.000 egzemplarzy, z wyjątkiem:

1) periodyków treści ogólnej, stanowiących podstawowe źródło informacji bieżącej o aktualnych wydarzeniach krajowych i zagranicznych, przeznaczonych dla szerokiego kręgu czytelników,

2) publikacji zawierających treści pornograficzne, publikacji zawierających treści nawołujące do nienawiści na tle różnic narodowościowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze względu na bezwyznaniowość lub znieważające z tych powodów grupę ludności lub poszczególne osoby oraz publikacji propagujących ustroje totalitarne,

3) wydawnictw, w których co najmniej 33% powierzchni jest przeznaczone nieodpłatnie lub odpłatnie na ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe, w szczególności czasopism informacyjno-reklamowych, reklamowych, folderów i katalogów reklamowych,

4) wydawnictw, które zawierają głównie kompletną powieść, opowiadanie lub inne dzieło w formie tekstu ilustrowanego lub nie, albo w formie rysunków opatrzonych lub nie pismem,

5) publikacji, w których więcej niż 20% powierzchni jest przeznaczone na krzyżówki, kryptrogramy, zagadki oraz inne gry słowne lub rysunkowe,

6) publikacji zawierających informacje popularne, w szczególności porady, informacje o znanych i sławnych postaciach z życia publicznego,

7) czasopism, na których nie zostanie uwidoczniona wysokość nakładu. Powyższe oznacza, że Stowarzyszenie może zastosować stawkę 0% tylko w przypadku spełnienia przez wydawane czasopismo wszystkich ww. kryteriów. W stosunku do innych czasopism oraz gazet i magazynów o PKWiU 22.12 i 22.13, które wymieniono w poz. 102 załącznika nr 3 do ustawy, należy zastosować stawkę VAT 7% - art. 18 ust. 2 ww. ustawy.

Stanowisko Stowarzyszenia jest więc w części niezgodne ze stanowiskiem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Puławach.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Puławach informuje również, że niniejsza informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług dot. sytuacji w stanie prawnym na dzień złożenia przez podatnika zapytania. Zgodnie z art. 175 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z dnia 5 kwietnia 2004 r. Nr 54, poz. 535) z dniem 1 maja 2004 r. traci moc ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 1993 r. Nr 11, poz. 50, z późn. zm.), z wyłączeniem art. 9, który traci moc z dniem, o którym mowa w art. 176 pkt 2 - po upływie 7 dni od dnia ogłoszenia ustawy. Art. 96 ust. 5 ww. ustawy z 11 marca 2004 r. nie wnosi jednak żadnych zmian stojących w sprzeczności z niniejszą informacją w zakresie rejestracji. Z uwagi na brak przepisów wykonawczych do nowej ustawy Naczelnik tut. Urzędu nie może się wypowiedzieć odnośnie stanu prawnego od 1 maja 2004 r. W przypadku wątpliwości Stowarzyszenie może się ponownie zwrócić z zapytaniem na podstawie art. 14a Ordynacji podatkowej.