US.I/415/14/HK/2007 - Czy mały podatnik ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w całości odpisy amortyzacyjne od nabytych i przyjętych do użytkowania środków trwałych?

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 19 kwietnia 2007 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w

"przy zakupie autoklawu i woskownika częściowo sfinansowanych ze środków Funduszu Pracy - podatnik ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu tylko część odpisów amortyzacyjnych, odpowiadającą tej części wartości środka trwałego, która nie została podatnikowi sfinansowana"

Dnia 19 kwietnia 2007 r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

We wniosku przedstawiono stan faktyczny sprawy: prowadzi Pan działalność gospodarczą, opodatkowaną na zasadach ogólnych i jest zobowiązany do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, oraz opłaca jako "mały podatnik" zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych kwartalnie wg. stawki podatkowej w wysokości 19%. W miesiącu marcu 2007 r. nabył Pan środki trwałe, które są wykorzystywane przy prowadzeniu działalności gospodarczej w zakresie produkcji wyrobów jubilerskich, część wydatków na zakup tych środków została zwrócona przez Powiatowy Urząd Pracy w Sokółce, gdyż zostały one zakupione celem stworzenia nowych miejsc pracy.

W złożonym wniosku zawarte jest pytanie - czy strona jako mały podatnik ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w miesiącu marcu 2007 r. w całości (100 %) odpisy amortyzacyjne od nabytych i przyjętych do użytkowania w miesiącu marcu 2007 r. środków trwałych tj. woskownika oraz autoklawu, które to odpisy amortyzacyjne będą liczone od wartości środków trwałych pomniejszonych o dopłaty uzyskane na ich zakup z Powiatowego Urzędu Pracy w Sokółce?

Sformułowano również własne stanowisko w sprawie twierdząc, iż: podatnik jest "małym podatnikiem" o którym mowa w art. 5a pkt 20 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) do miesiąca marca 2007 r. wartość zaliczonych przez stronę do kosztów uzyskania przychodu na podstawie art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych środków trwałych przyjętych do użytkowania i amortyzowanych w 100 % nie przekroczyła kwoty 50.000 EURO, strona ma prawo zaliczyć w miesiącu marcu 2007 r. odpisy amortyzacyjne od nabytego autoklawu, woskownika do kosztów uzyskania przychodu. Natomiast bez znaczenia w niniejszej sprawie jest fakt, iż urząd prawy częściowo refunduje nabycie przedmiotowych środków trwałych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sokółce mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę oraz, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie lub kontrola albo postępowanie przed sądem administracyjnym, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego.

W oparciu o nowe przepisy art. 22k ust. 7 z dnia 26 lipca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.), podatnicy w roku podatkowym, w którym rozpoczęli po raz pierwszy prowadzenie działalności gospodarczej, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczanych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych. Prawo do amortyzacji na omawianych zasadach mają podatnicy, których obroty w 2006 r. nie przekroczyły kwoty 3.180.000 zł. Przeliczenie kwot wyrażonych w euro dokonuje się wg. średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł. Ten wartościowy limit jednorazowej amortyzacji w przeliczeniu na złotych w 2007 r. wynosi 199.000 zł.

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 8 ww. ustawy podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych, nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Jeżeli więc zakupione przez Pana środki trwałe zostały wprowadzone do takiej ewidencji w miesiącu marcu 2007 r., oznacza to możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu odpisów amortyzacyjnych w miesiącu marcu 2007 r.

Zgodnie z treścią art. 23 ust 1 pkt 45 ww. ustawy przypadku nabycia środka trwałego (autoklawu i woskownika), którego zakup był częściowo sfinansowany ze środków Funduszu Pracy - nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych według zasad określonych w art. 22a-22o tejże ustawy, od tej części wydatków, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonych od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Treść powyższego przepisu wskazuje, że w poczet kosztów uzyskania przychodów nie można zaliczyć odpisów amortyzacyjnych od tej części wartości początkowej środka trwałego, która została zwrócona podatnikowi w jakiejkolwiek formie, natomiast w pozostałej części sfinansowanej przez podatnika będą kosztem uzyskania przychodu w miesiącu wprowadzenia do ewidencji środków trwałych.

Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, że zakupione, przez Pana środki trwałe tj. autoklaw, woskownik, tylko w części sfinansowanej przez podatnika będą kosztem uzyskania przychodu. I od tej części przysługuje Panu prawo zaliczenia odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodu.

Strona miałaby prawo zaliczyć w marcu 2007 r. odpisy amortyzacyjne od nabytego autoklawu i woskownika do kosztów uzyskania przychodów w 100%, wtedy gdy w tym miesiącu nie otrzymałaby zwrotu części wydatków z Powiatowego Urzędu Pracy.

Zwrot środków na ten cel przez Powiatowy Urząd Pracy w Sokółce w późniejszych miesiącach niż marzec 2007 r. będzie przesłanką do dokonania korekty w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa, które były przedmiotem interpretacji.