US-24/2170/423/6/2004 - Wymiana okien i drzwi w budynkach - ulepszenie środka trwałego a koszty uzyskania przychodów

Pytanie podatnika

Czy wymiana okien i drzwi we własnych budynkach jest ulepszeniem środka trwałego zwiększającą wartość początkową czy kosztem uzyskania przychodu?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółdzielnia w ramach ocieplania budynków zaczęła sukcesywnie dokonywać wymiany okien i drzwi we własnych budynkach. Koszt kompletu okien i drzwi waha się w granicach 8 tys. zł.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b i c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych, a także na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych. W myśl przepisu art. 16g ust. 13 cyt. ustawy, jeśli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Zgodnie z art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r., prawo budowlane (Dz. U. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016 z późn. zm.), przez remont należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a nie stanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym

Przy ocenie wydatków - czy są to wydatki na remont - należy brać pod uwagę zmieniającą się rzeczywistość gospodarczą i postęp techniczny, mające wpływ na sposób i środki realizowania robót tym pojęciem objętych. W ujęciu podatkowym należy także zauważyć, że pewne unowocześnienie środka trwałego w wyniku poddania go pracom remontowym przy zastosowaniu nowej generacji materiałów nie musi być równoznaczne z jego ulepszeniem.

Wydatki związane z przeprowadzeniem robót mających na celu odtworzenie stanu pierwotnego należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.

Jeżeli natomiast wykonano inne roboty niż tylko konieczne do przywrócenia stanu technicznego środka trwałego, będą to prace związane z jego ulepszeniem i podnoszące jego wartość początkową.

Miernikiem wzrostu wartości nieruchomości może być okres jej używania oraz koszty eksploatacji. Przy czym dla uznania środka trwałego za ulepszony wystarczy wystąpienie jednego z tych warunków np. zmniejszenie kosztów ogrzewania.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik tut. Urzędu uważa, iż należy każdorazowo w stosunku do konkretnego środka trwałego szczegółowo przeanalizować zakres rzeczowy wykonywanych robót porównując je do stanu istniejącego na podstawie dokumentacji technicznej, a w przypadku wątpliwości w przedmiocie zdefiniowania charakteru poszczególnych robót należy oprzeć się na opinii biegłego z danej dziedziny (w przedmiotowej sprawie z zakresu budownictwa), który w oparciu o stosowaną dokumentację i oględziny wypowie się, co do kwalifikacji wykonywanych prac.