US-24/2170/4115/6/2004 - Opodatkowanie zwrotu kosztów dojazdu do miejsca pełnienia służby

Pytanie podatnika

Czy zwrot kosztów dojazdu do miejsca pełnienia służby za lata 1999-2002 przysługujący funkcjonariuszom Policji na podstawie art. 93 ust. 1 ustawy o policji (Dz. U. z 2002 r. Nr 7, poz. 58 z późn. zm.) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) - za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych? Na podstawie art. 28 ust. 1 ustawy o Policji (Dz. U. z 2002 r. Nr 7, poz. 58 z późn. zm.) policjanta łączy z Policją stosunek służbowy, który powstaje w drodze mianowania. Stosunek służbowy policjanta należy uznać za źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych., a jego uposażenie za przychód ze stosunku służbowego w rozumieniu art. 12 ust. 1 tej ustawy. Przychody z tego źródła, pomniejszone o koszty ich uzyskania, stanowią dochód podlegający opodatkowaniu. Stosownie do art. 9 w/w ustawy opodatkowaniu podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem tych, które są wymienione w art. 21 tej ustawy oraz zwolnione na podstawie odrębnych przepisów. Zgodnie z treścią wymienionego na wstępie przepisu art. 12 ust. 1 przychodami z wykonywanej pracy są również nieodpłatne świadczenia lub świadczenia częściowo odpłatne. Takim innym świadczeniem jest m.in. zwrot kosztów dojazdu do pracy (miejsca pełnienia służby), o którym mowa w art. 93 ust. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1990 r. o Policji. Kwoty otrzymane na podstawie art. 93 ust. 1 ustawy o Policji w latach 1999- 2002 nie były wymienione w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz nie były zwolnione na podstawie odrębnych przepisów, wobec czego podlegały opodatkowaniu. Odnośnie przytoczonej uchwały Sygn. FPS 3/99 to zaznaczyć należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie, dotyczącej innego stanu faktycznego (zwrot kosztów dojazdu sędziemu oceniany w kontekście art. 75 ust. 2 ustawy z dnia 20 czerwca 1985 r. Prawo o ustroju sądów powszechnych - Dz. U. z 1994 r. Nr 7, poz. 25 z późn. zm.) i nie ma zastosowania w przedmiotowym zagadnieniu.