U.S.I/3.415-27/2006 - Zapłata podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodów ze sprzedaży nieruchomości będącej środkiem trwałym

Pytanie podatnika

Czy od nieruchomości będącej środkiem trwałym powinno się zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych, a jeśli tak, to w jakim procencie i od jakiej kwoty?

Z treści złożonego zapytania wynika, iż od 1992 r. była Pani z bratem właścicielem 28/1584 części powierzchni nieruchomości, w której prowadziliście działalność gospodarczą. W dniu 30 kwietnia 2006 r. działalność gospodarczą zakończono, a w dniu 17 maja 2006 r. dokonano sprzedaży udziałów w w/w nieruchomości na podstawie aktu notarialnego.

Ponadto nadmienia Pani, że w/w nieruchomość była zaliczona do środków trwałych, od której dokonywano odpisów amortyzacyjnych. Po waloryzacji wartość początkowa 28/1584 części powierzchni nieruchomości stanowiła kwotę 17.980,00 zł. Na dzień 30 kwietnia 2006 r. suma odpisów amortyzacyjnych dokonanych od tej nieruchomości stanowiła kwotę 5.128,00 zł.- tj. 28,52%.

Zdaniem Pani, sprzedaż nieruchomości jest zwolniona z podatku na podstawie art. 21 ust. 32 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tomaszowie Maz. po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego wyjaśnia, iż zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwanej dalej ustawą, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okres ten odnosi się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł, podatek od tego przychodu ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

Z treści art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy wynika jednak, że powyższego przepisu nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Jak stanowi art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

a) środkami trwałymi,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500,00 zł,

c) wartościami niematerialnymi i prawnymi

- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 art. 19 stosuje się odpowiednio.

Z treści przytoczonych przepisów wynika, iż przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku używane aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane, w tym z powodu jej likwidacji. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód uzyskany ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Skoro więc odpłatnego zbycia nieruchomości będących składnikami majątku (środkami trwałymi) wykorzystywanymi na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą dokonała Pani przed upływem terminu, o którym powyżej mowa (data wycofania z działalności w związku z jej likwidacją - 30 kwietnia 2006 r., data odpłatnego zbycia nieruchomości - 17 maja 2006 r.), to przychód uzyskany ze sprzedaży tej nieruchomości jest przychodem z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy. Dochodem lub stratą z odpłatnego zbycia składników majątku - środków trwałych, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy jest, zgodnie z art. 24 ust. 2, różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środków. Dochód ten podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 27 ustawy, tj. na ogólnych zasadach - według skali podatkowej.

Nadmienia się przy tym, że podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej (w tym także dochody ze sprzedaży środków trwałych dokonywanych po likwidacji działalności) są obowiązani: bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3 art. 44 ustawy i w terminach płatności zaliczek składać urzędom skarbowym deklaracje według ustalonego wzoru o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku (art. 44 ust. 6) oraz na podstawie art. 45 ust. 1 składać zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i ust. 8.

Tym samym uznaje się przedstawione przez Panią stanowisko w sprawie - za nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.