SD/415-53/05 - Przekazanie kapitału zapasowego na zakładowy w spółce z o.o.

"Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że zgromadzenie wspólników ww. Spółki (...) podjęło uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki z kwoty 25.000 zł do 50.000 zł, poprzez ustanowienie 50 nowych udziałów o wartości nominalnej 500 zł każdy udział. Na ten cel przekazano środki z kapitału zapasowego, utworzonego z zysku spółki w latach ubiegłych (art. 260 § 1 K.s.h.). Uchwalona zmiana znalazła odzwierciedlenie w postanowieniu KRS (...).

Zgodnie z art. 3 ust. 1 i art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.):

- osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium RP, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (...),

- opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Do źródeł przychodów wg przepisów art. 10 ust. 1 pkt 7 updof zaliczono kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych, innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c). Za przychody z kapitałów pieniężnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4) updof uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, (...).

Art. 24 ust. 5 pkt 4) updof określa, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także m.in. dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4) oraz ust. 6 i 7 updof:

- od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych - pobiera się 19 proc. zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a,

- zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1 -4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania,

- dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych określonych w art. 27 updof.

Dodatkowe reguły dotyczące m.in. terminu poboru ww. zryczałtowanego podatku przez płatników (w tym, osób prawnych) określono w art. 41 ust. 5 oraz art. 42 ust. 1 updof:

- w razie przeznaczenia dochodu na powiększenie kapitału zakładowego lub akcyjnego, a w spółdzielniach funduszu udziałowego płatnicy, o których mowa w ust. 4, pobierają zryczałtowany podatek dochodowy w terminie 14 dni od dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu rejestrowego o dokonaniu wpisu o podwyższeniu kapitału zakładowego lub akcyjnego, a w spółdzielniach od dnia podjęcia przez walne zgromadzenie uchwały dotyczącej podwyższenia funduszu udziałowego,

- płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklaracje według określonego wzoru. Wzór deklaracji PIT-8A określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2004 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. nr 276, poz. 2736).

Z ww. przepisów wynika, że stanowisko wnioskodawcy w zakresie obowiązku poboru 19% zryczałtowanego podatku, łącznie od kwoty 25.000 zł i następnie sporządzenia deklaracji PIT-8A oraz przekazania podatku na rachunek urzędu skarbowego jest prawidłowe. Konsekwencją takiego unormowania omawianego zagadnienia jest fakt, iż kapitał zakładowy (akcyjny) zostaje podwyższony o kwotę pomniejszoną o należny zryczałtowany podatek dochodowy, gdyż równowartość kwot przeznaczonych z kapitałów spółki na podwyższenie kapitału akcyjnego, stanowi dochód akcjonariusza z tytułu udziału w zysku osoby prawnej, a więc dochód, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. (...)"