RO-XV/415/PDOF-557/13/JS/07 - Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wchodzących w skład przedsiębiorstwa.

Pytanie podatnika

Czy jako nabywca przedsiębiorstwa może Pani dokonywać odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wchodzących w skład przedsiębiorstwa, i od jakiej wartości początkowej?

Prowadzi Pani działalność gospodarczą pod nazwą - sklep spożywczy, który likwiduje z dniem 31.12.2006 r., nie występuje jednak z wnioskiem o wykreślenie jej z ewidencji działalności gospodarczej, ponieważ nadal będzie ją prowadzić. Nabywa Pani odpłatnie, umową sprzedaży, od swego męża Pana X i Pana Y, prowadzących działalność gospodarczą pod nazwą Z, przedsiębiorstwo zorganizowane w postaci sklepu z artykułami metalowymi i zamierza kontynuować działalność handlową dotychczas prowadzoną przez męża i jego wspólnika. Małżonkowie, Pani i Pan X pozostają w rozdzielności majątkowej, zatem nabycie przedsiębiorstwa następuje do Pani majątku odrębnego. W skład przedsiębiorstwa spółki cywilnej Pana ... i Pana ... wchodzą w szczególności:- środki trwałe w postaci 2 samochodów ciężarowych i klimatyzatora, - licencja do programu komputerowego,- wyposażenie oraz towary handlowe. Od ww. składników majątkowych został odliczony przez spółkę podatek VAT naliczony wynikający z faktur zakupu. Od jednego samochodu oraz klimatyzatora dokonywane są odpisy amortyzacyjne, drugi samochód ciężarowy został już zamortyzowany. Spółka cywilna nie wykonywała czynności zwolnionych z podatku VAT. W/w przedsiębiorstwo, w rozumieniu przedmiotowym (art. 55¹ k.c.), z wyłączeniem kasy fiskalnej, zostaje zbyte umową sprzedaży na rzecz Pani, będącej przedsiębiorcą, która kontynuuje działalność handlową dotychczas prowadzoną przez męża i jego wspólnika. Kasa fiskalna, pracująca dotychczas w spółce, po przeprowadzeniu zakończenia pracy w trybie fiskalnym i wyrejestrowaniu kasy, zostaje odsprzedana serwisantowi, a po wymianie modułu kasa ta zostaje nabyta przez nabywcę przedsiębiorstwa celem wykorzystania do prowadzenia przedsiębiorstwa. W związku z likwidacją przez Panią sklepu spożywczego, sporządza Pani spis z natury na dzień likwidacji (31.12.2006 r.) obejmujący towary handlowe oraz wyposażenie. Jednocześnie, na koniec roku podatkowego (31.12.2006 r.) sporządza spis z natury, obejmujący towary handlowe. Prowadząc przedsiębiorstwo była Pani podatnikiem podatku VAT i nie wyrejestrowała się Pani z rejestru podatników VAT. Odliczyła Pani wydatki na zakup kasy rejestrującej w momencie otwierania przedsiębiorstwa. Przedsiębiorstwo Z zamierza Pani prowadzić w formie działalności jednoosobowej. Przedsiębiorstwo spółki Z nabyła Pani w dniu 31.12.2006 r. Cena nabycia przedsiębiorstwa odpowiada dokładnie sumie wartości rynkowych jego składników majątkowych (nie wystąpiła dodatnia wartość firmy). Prowadzi Pani książkę przychodów i rozchodów, koszty księguje metodą kasową. Ma Pani zamiar prowadzić sprzedaż opodatkowaną VAT.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dn. 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 18.12.2006 r., stwierdza, iż nabywca przedsiębiorstwa może dokonywać odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa. W przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy, łączną wartość początkową tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa a wartością składników majątkowych nie będących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi. Zatem podstawą naliczania odpisów amortyzacyjnych jest w tym przypadku część ceny nabycia przedsiębiorstwa przypadająca na poszczególne środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne.

W świetle art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Amortyzacji podlegają także środki trwałe wskazane w ust. 2 cyt. wyżej artykułu. Stosownie do art. 22 ust. 8 powołanej wyżej ustawy kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

Podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (art. 22f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W myśl art. 22g ust. 14 cyt. ustawy w razie nabycia w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:

1) suma ich wartości rynkowej w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z ust. 2,

2) różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, a wartością składników majątkowych nie będących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.

Zgodnie z art. 22g ust. 2 cyt. wyżej ustawy wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego, przyjętego do odpłatnego korzystania albo wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia do spółki.

Zatem w świetle cyt. wyżej przepisów kluczowe dla wskazania łącznej wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wchodzących w skład nabytego przez Panią przedsiębiorstwa, ma wystąpienie dodatniej wartości firmy bądź jej brak.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż wartość firmy, rozumiana jako różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład tegoż przedsiębiorstwa z dnia jego nabycia, w rozpatrywanym przypadku nie jest wartością dodatnią.

Zatem z uwagi na niewystąpienie dodatniej wartości firmy, w omawianym stanie faktycznym łączną wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nabytych przez Panią jako składniki przedmiotowego przedsiębiorstwa, stanowić będzie różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa a wartością składników majątkowych nie będących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, czyli de facto część ceny nabycia przedsiębiorstwa przypadająca na środki trwałe i wartości niematerialne i prawne.

Natomiast w związku z tym, iż amortyzacji nie podlega ogólna wartość środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, lecz poszczególne środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, podstawą dokonywania odpisów amortyzacyjnych w przedstawionym stanie faktycznym będzie część ceny nabycia przedsiębiorstwa przypadająca na poszczególne środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne.