PUS.II/443/56/2007/MB - Czy przeliczenie faktury dokumentującej wewnątrzwspólnotową dostawę na złotówki po kursie średnim NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia tej faktury jest prawidłowe?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 z późn. zm. w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 lipca 2007 r.), art. 106 ust. 1 i ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.), - § 37 ust. 1, ust. 2 i ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.), w odpowiedzi na wniosek z dnia 22 czerwca 2007 r., w sprawie udzielenia informacji o zakresie i sposobie zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać stanowisko Podatnika zawarte w przedmiotowym wniosku za prawidłowe w sytuacji gdy faktury są wystawiane przed wyliczeniem i ogłoszeniem przez NBP bieżącego kursu średniego waluty obcej.

Z przedstawionego w piśmie z dnia 22 czerwca 2007 r. stanu faktycznego wynika, iż "I." Sp. z o.o. realizuje wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów oraz eksport (...). Dla odbiorców zagranicznych faktury wystawiane są w walucie obcej i przeliczane na złotówki. Faktury wystawiane są terminowo - do 7 dni od dnia wydania towaru. Przeliczenie wartości z faktury w walucie obcej na złotówki odbywa się (...) po kursie średnim NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury, lub jeśli kurs na ten dzień nie jest ustalony, to stosuje się kurs obowiązujący w dniu poprzedzającym dzień wystawienia faktury (...)" Spółka zaznacza, że jeśli faktura sprzedaży wystawiana jest w godzinach rannych, to średni kurs NBP z dnia wystawienia faktury jeszcze nie istnieje.

W tak przedstawionym stanie faktycznym Podatnik sformułował następujące pytania cyt:

Ze względu na trudności w ewidencji księgowej i podatkowej, związane z różnymi zasadami przeliczania kwot wyrażonych walucie obcej, obowiązującymi w podatku od towarów i usług oraz w podatku dochodowym od osób prawnych Spółka stoi na stanowisku, iż w przedmiotowej sytuacji prawidłowym jest zastosowanie kursu średniego NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury sprzedaży.

Biorąc pod uwagę powyższe, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą, podatnicy o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. W myśl przepisu art. 106 ust. 7 ustawy, w przypadku m.in. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów podatnik zobowiązany jest wystawić fakturę wewnętrzną. Zgodnie z delegacją ustawową zawartą w art. 106 ust. 12 ww. ustawy zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.), zwane dalej rozporządzeniem. Stosownie do § 37 ust. 1 rozporządzenia, kwoty wyrażone w walucie obcej wykazywane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura jest wystawiana w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia. W przypadku gdy na dzień wystawienia faktury bieżący kurs średni waluty obcej nie został wyliczony i ogłoszony, do przeliczenia stosuje się kurs wymiany ostatnio wyliczony i ogłoszony (§ 37 ust. 2 rozporządzenia). Natomiast w przypadku niewystawienia faktury w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego (§ 37 ust. 3 rozporządzenia).

Szczegółowe zasady wyliczania i ogłaszania bieżących kursów walut obcych zostały zawarte w uchwale Nr 51/2002 Zarządu Narodowego Banku Polskiego z dnia 23 września 2002 r. w sprawie sposobu wyliczania i ogłaszania bieżących kursów walut obcych (Dz. Urz. NBP z 2002 r. NR 14, poz. 39 z późn. zm.). Stosownie do § 2 ww. uchwały, bieżące kursy średnie euro i dolara amerykańskiego w złotych wyliczane są na godzinę 11.00, natomiast pozostałych walut wymienialnych liczone są na podstawie wyliczonego kursu euro w złotych i rynkowych kursów euro do poszczególnych walut z godziny 11.00. Zgodnie z § 8 pkt 1 lit. a ww. uchwały, NBP ogłasza bieżące kursy średnie walut wymienialnych serwisach informacyjnych, telegazecie TVP1, na stronie internetowej NBP i w oddziałach NBP - w dniu ich wyliczenia.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Spółki wynika, iż faktury dotyczące wewnątrzwspólnotowych dostaw oraz eksportu towarów wystawiane są w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do ich wystawienia. Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie zastosowanie znajdą przepisy § 37 ust. 1 oraz ust. 2 rozporządzenia. Do przeliczania kwot wyrażonych w walucie obcej na złotówki należy zatem zastosować kurs średni waluty obcej na dzień wystawienia faktury (§ 37 ust. 1 rozporządzenia). Jeżeli jednak Podatnik wystawi fakturę w godzinach rannych - przed ogłoszeniem w danym dniu kursu walut, wówczas stosuje zasady wynikające z § 37 ust. 2 rozporządzenia, zgodnie z którym stosuje kurs ostatnio wyliczony i ogłoszony tj. kurs z dnia poprzedniego.

Jednocześnie informuje się, że odpowiedź na zapytanie w zakresie przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych udzielona zostanie odrębnym pismem.