PUS.I/423/118/06 - Koszt uzyskania przychodu ze zbycia udziałów w spółce z o.o.

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz art. 7 ust. 2, art. 14, art. 15 ust. 1k ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku X Spółka Akcyjna, z dnia 17 listopada 2006 r., (data wpływu do tut. Urzędu 17 listopada 2006 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów ze zbycia udziałów, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w czerwcu 2004 r. zawiązana została spółka z o.o., w której 100% kapitału objęła wnioskująca Spółka. Kapitał zakładowy pokryty został aportem rzeczowym w postaci gruntów oraz maszyn, urządzeń technicznych, wartości niematerialnych i prawnych na łączną kwotę netto 9.882.500,00 zł.

W dniu 25 października 2006 r. udziały w spółce zostały sprzedane. Cenę ustalono według przetargu ofertowego. Nabywca spłacił również wartość zobowiązań wobec X S.A., które figurowały w księgach sprzedanej spółki na dzień zawarcia umowy sprzedaży udziałów.

Wnioskujący pyta czy zgodnie z obowiązującymi przepisami wartość nominalna udziałów w kwocie 9.882.500,00 zł będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów ze zbycia udziałów. Spółka stoi na stanowisku, iż zgodnie z art. 15 ust. 1k ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce albo wkładów w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część na dzień zbycia tych udziałów ustala się koszt uzyskania przychodów w wysokości nominalnej wartości objętych udziałów z dnia ich objęcia, tj. w kwocie 9.882.500,00 zł, a więc w związku z transakcją X poniesie stratę podatkową w kwocie 6.982.500,00 zł stanowiącą różnicę pomiędzy ceną sprzedaży (2.900.000,00), a sumą wartości udziałów (9.882.500,00).

Odnosząc się do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i stanowiska Podatnika tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje.

Zgodnie z art. 15 ust. 1k ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli zbywane udziały (akcje) objęte zostały za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, to koszt uzyskania przychodu ustala się w wysokości nominalnej wartości objętych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia. Powyższa zasada ustalania kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) dotyczy tych udziałów (akcji), które zostały objęte począwszy od 1 stycznia 2001 r.

Natomiast do ustalenia przychodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) zastosowanie znajdzie art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zgodnie z którym przychodem z odpłatnego zbycia praw majątkowych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Ustawodawca zastrzegł jednak, że jeżeli przyjęta cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Dochód (strata) osiągana ze sprzedaży udziałów (akcji) podlega rozliczeniu na ogólnych zasadach. Podatnik nie określa dochodu na poszczególnych transakcjach lecz stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zatem w świetle przedstawionego stanu faktycznego, należy stwierdzić, iż prawidłowe jest stanowisko Podatnika w zakresie ustalenia kosztu uzyskania przychodów ze zbycia udziałów w wysokości nominalnej wartości objętych udziałów z dnia ich objęcia.

Ponadto tut. organ nadmienia, iż poniesienie straty na sprzedaży praw majątkowych jest zagadnieniem, które należy rozstrzygnąć w oparciu o wszechstronną analizę okoliczności przemawiających za dokonaniem transakcji po cenie określonej w umowie, a zwłaszcza o działania Spółki zgodne z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego oraz oparte o kryterium rachunku ekonomicznego.