PP3-8214-2064/95/JM - Przedpłaty, zaliczki.

W związku z pismem nr KS 5/I/2956/Z/DB z dnia 5 września 1995 r. Departament Podatków Pośrednich informuje:

W przypadku otrzymania przez podatnika podatku od towarów i usług faktury VAT z niewłaściwą stawką podatku i prawidłowego, w świetle przepisów ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług... (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.), rozliczenia kwoty podatku wykazanego w tej fakturze nie należy stosować sankcji określonej w art. 27 ust. 5 pkt 2 cyt. ustawy.

W sytuacji przedstawionej w piśmie Departamentu KS, dotyczącej faktur VAT wystawionych i otrzymanych przez podatnika w miesiącach lipiec - sierpień 1993 r. należałoby uznać, że są to błędy techniczne w świetle pisma MWM 2573/93 z dnia 1 września 1993 r., w którym pod pojęciem błędów technicznych faktur VAT należy rozumieć nawet brak stawek podatku. Skoro brak na fakturze stawek podatku zostało uznane za błąd techniczny nie powodujący dyskwalifikacji takiej faktury, to trudno ostrzej traktować faktury VAT z wykazaną niewłaściwą stawką podatku. Na podkreślenie zasługuje również fakt, że pismo MWM 2573/93 dotyczy tego samego początkowego okresu obowiązywania nowych przepisów co i kontrolowane faktury VAT.

Dodatkowo informuje się, że w przypadkach wykazania na fakturach VAT niewłaściwych stawek podatku od towarów i usług czynności zwolnionych od tego podatku na podstawie przepisów cyt. ustawy należy kierować się również wyjaśnieniami zawartymi w piśmie PP3-8224-944/95/EO z dnia 24 kwietnia 1995 r.

Przyjęcie przedpłaty stanowiącej co najmniej połowę ceny świadczenia, które na mocy przepisów cyt. ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. podlega zwolnieniu przedmiotowemu, nie rodzi obowiązku w podatku od towarów i usług. Opodatkowanie takiej przedpłaty skutkowałoby opodatkowaniem czynności zwolnionej od tego podatku na mocy przepisów w zakresie podatku od towarów i usług. Jeżeli usługi związane z wypoczynkiem finansowane są co najmniej w 30% z funduszu socjalnego, to zgodnie z § 3 pkt 1 lit. c rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 czerwca 1993 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 59, poz. 272 z późn. zm.) a następnie przedłużone § 47 pkt 1 lit. c rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 8 grudnia 1994 r. w sprawie wykonania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 133, poz. 688 z późn. zm.) podlegają zwolnieniu od podatku, z zatem jeśli to była przedpłata dotycząca powyższego świadczenia to nie powstał obowiązek w podatku od towarów i usług.