PP1/811-41/00KSz - VAT w rolnictwie - interpretacja wybranych problemów

W związku z licznymi pytaniami dotyczącymi przepisów ustawy z dnia 20 lipca 2000 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym i ustawy o opłacie skarbowej (Dz. U. Nr 68, poz. 805), wprowadzającej zmiany do ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50, z późn. zm.), na podstawie art. 14 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, z późn. zm.), w celu zapewnienia jednolitego stosowania prawa podatkowego, uprzejmie wyjaśniam:

1. Zgodnie z art. 7 ust. 2b ww. ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. rolnik ryczałtowy, dokonujący sprzedaży produktów rolnych zwolnionych od podatku od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 7 tej ustawy, może zrezygnować z tego zwolnienia po spełnieniu m.in. warunku, o którym mowa w ust. 2c tego artykułu. Warunkiem tym jest prowadzenie ewidencji sprzedaży, o której mowa w art. 27 ust. 1 ww. ustawy, przez okres co najmniej trzech kolejnych miesięcy poprzedzających bezpośrednio miesiąc, od którego rolnik ten zamierza zrezygnować z przysługującego mu zwolnienia.

W związku z powyższym rolnicy, którzy prowadzili ewidencję sprzedaży, o której mowa w art. 27 ust. 1 ww. ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r., przed dniem 4 września 2000 r., tj. w okresie poprzedzającym datę wejścia w życie ww. ustawy z dnia 20 lipca 2000 r., mogą ten okres (miesiące) zaliczyć do okresu 3 miesięcy, o których mowa wyżej.

Jednocześnie informuję, że w przypadku rolników ryczałtowych, którzy rozpoczną prowadzenie ewidencji z datą wejścia w życie ustawy z dnia 20 lipca 2000 r., tj. z datą 4 września 2000 r., miesiąc wrzesień (pomimo rozpoczęcia ewidencji w dniu 4 września br.) należy uwzględnić jako miesiąc prowadzenia ewidencji, o której mowa wyżej.

2. Zgodnie z art. 3 ust. 6 ww. ustawy z dnia 20 lipca 2000 r. podatnicy podatku od towarów i usług mają prawo do obniżenia podatku należnego za miesiąc wrzesień 2000 r. o kwotę odpowiadającą 3 proc. wartości zapasów, o których mowa w ust. 1. Zgodne natomiast z ust. 7 tego artykułu, jeżeli kwota, o którą podatnik może pomniejszyć podatek należny za wrzesień 2000 r., jest wyższa od kwoty tego podatku, różnica zwiększa podatek naliczony w rozliczeniu za miesiąc październik. Oznacza to zatem, że kwota podatku zawartego w zapasach, nie odliczona od podatku w miesiącu wrześniu, powiększając w październiku podatek naliczony, zostanie rozliczona według zasad określonych w art. 21 ww. ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. Tym samym w ogólnej kwocie podatku naliczonego może ona być również przeniesiona na miesiące następne zgodnie z art. 21 ust. 1 tej ustawy.

3. Zgodnie z art. 3 ust. 8 ww. ustawy z dnia 20 lipca 2000 r. przepisy dotyczące rozliczenia podatku zawartego w zapasach nie dotyczą m.in. podatników prowadzących działalność rolniczą w rozumieniu art. 4 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym w odniesieniu do zapasów związanych z tą działalnością. Oznacza to zatem, że uprawnienia dotyczące rozliczenia, podatku zawartego w zapasach nie dotyczą producentów rolnych w odniesieniu do towarów z ich własnej działalności rolniczej, bez względu na to, czy zostaną one zużyte w tej działalności czy też towary te zostaną w przyszłości sprzedane. Rozliczenie podatku zawartego w zapasach nie dotyczy oczywiście również towarów nabytych, związanych z prowadzoną działalnością rolniczą.

4. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176) przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 33a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (przepis wprowadzony ustawą z dnia 20 lipca 2000 r.).