PP1-7205-69/94/OP - Gmina a zwolnienia podmiotowe i przedmiotowe z VAT.

W związku z pismem znak PP1-070/11/94 z 6 kwietnia 1994 r., Ministerstwo Finansów informuje:

1. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. (Dz. U. Nr 11, poz. 50, Nr 28, poz. 127 i Nr 129, poz. 599) podatnikami VAT są m.in. osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które mają siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej, jeżeli wykonują we własnym imieniu i na własny rachunek czynności, o których mowa w art. 2 tej ustawy. Ministerstwo biorąc pod uwagę przepisy ogólne określające status prawny gminy nie doszukuje się żadnych szczególnych przesłanek, które wyłączyłyby je spod w/w art. 5 ustawy określającego zakres podmiotowy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Gmina może natomiast korzystać ze zwolnień podmiotowych (art. 14 ust. 1 pkt 1 i 6 powołanej ustawy), a także przedmiotowych, określonych w art. 7 ustawy oraz w przepisach wykonawczych do tej ustawy.

2. Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zgodnie z art. 4 pkt 1 tej ustawy przez towary rozumie się rzeczy ruchome jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części będące przedmiotem czynności określonych w art. 2, o którym mowa wyżej. W świetle art. 4 pkt 4 przez usługi rozumie się usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce państwowej, a także roboty budowlano-montażowe.

Zatem jeżeli gmina dokonuje w/w czynności, a nie korzysta ze zwolnień określonych w art. 7 i art. 14 ust. 1 i 6 cytowanej ustawy, powstaje obowiązek podatkowy w zakresie podatku VAT.

Dodatkowo Ministerstwo Finansów informuje:

– sprzedaż ziemi nie podlega podatkowi VAT, gdyż nie jest ona objęta w/w definicją wyrobu;

– sprzedaż lokali mieszkalnych, na zasadach określonych w § 40a ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 12 maja 1993 r. w sprawie podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 39, poz. 176, Nr 59, poz. 272 i Nr 134, poz. 652) jest objęta stawką 0% podatku VAT;

– nieodpłatne przekazanie składników majątku trwałego (może to dotyczyć mienia komunalnego) m.in. na rzecz publicznych szkół, ZOZ, zakładów pracy chronionej, organów samorządowych, spółdzielni mieszkaniowych zgodnie z § 3 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 czerwca 1993 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 59, poz. 272, Dz. U. Nr 134, poz. 561 i Dz. U. z 1994 r. Nr 47, poz. 193) - jest zwolnione z podatku VAT.

Jednocześnie Ministerstwo Finansów wyjaśnia, iż przez wartość sprzedaży, o której mowa w art. 14 ust. 1 pkt 1 należy rozumieć kwotę należności z tytułu wszystkich czynności gminy skatalogowanych w art. 2 ust. 1 i 3 ustawy, a także wartość eksportu towarów lub usług, nawet gdy nie są one objęte obowiązkiem podatkowym VAT (np. sprzedaż przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części). Należy jednak zaznaczyć, iż nie wszystkie przychody gmin wchodzą w tej sytuacji w skład w/w kwoty należności; nie wchodzą np. kwoty otrzymanych subwencji lub realizowanych należności podatkowych.