PP1-7203-88/96/ZD - Usługi najmu.

Odpowiadając na pismo z dnia 9 października 1996 r. znak (...) dotyczące podatku od towarów i usług Ministerstwo Finansów wyjaśnia, co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) - podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest obrót.

Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży towarów, świadczenia usług, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Z art. 659 Kodeksu cywilnego wynika, że przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Z powyższego wynika, że w przypadku świadczenia usługi najmu podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest wynikający z umowy najmu czynsz, pomniejszony o kwotę należnego podatku.

W tej sytuacji pobierana przez wynajmującego (przed zawarciem umowy najmu) kaucja - w celu zabezpieczenia ewentualnej utraty należności od najemców za końcowy okres umowy - nie jest obrotem - w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy - i tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Również otrzymanie kaucji nie jest otrzymaniem całości lub części zapłaty, powodującym powstanie obowiązku podatkowego na podstawie § 6 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 1995 r. w sprawie wykonania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 154, poz. 797 i z 1996 r. Nr 107, poz. 506 i Nr 157, poz. 805). W sytuacji opisanej wyżej nie wystawia się również faktury, rachunku uproszczonego (vide § 42 ww. rozporządzenia). Do przypadków szczególnych daty powstania obowiązku podatkowego, określonych w § 6 ww. rozporządzenia - nie stosuje się art. 6 ust. 8 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r.

Zdaniem Ministerstwa Finansów w celu uniknięcia wątpliwości, czy kaucja jest obrotem w rozumieniu ww. ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r., strony zawieranych umów (najmu, dzierżawy) powinny wyraźnie wyodrębnić ją obok wynagrodzenia umownego, jak również zastrzec, iż w sytuacji prawidłowego i terminowego wykonania umowy kaucja będzie podlegała zwrotowi.