PP1/448-573/04/I - Zasady rozliczenia przez lombard sprzedaży przedmiotu zastawu

Pytanie podatnika

Pytanie o zasady rozliczenia przez lombard sprzedaży przedmiotu zastawu, w przypadku gdy pożyczka nie została spłacona.

Na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do końca 2004 r. po dokonaniu zmiany odpowiedzi udzielonej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Zamościu zawartej w piśmie nr POIV-443/116/04 z dnia 6 października 2004 r., wyjaśniam:

Zakres zapytania: czy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w przypadku sprzedaży rzeczy zastawionej w lombardzie, podlega cała kwota uzyskana ze sprzedaży rzeczy czy też tylko kwota uzyskanej marży?

Stosownie do postanowień art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z 2004 r.) w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.

Zgodnie z art. 120 ust. 10 ww. ustawy przepis ust. 4 dotyczy dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:

1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15;

2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;

3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4.

Art. 120 ust. 1 pkt 4 cyt. ustawy stanowi natomiast, że przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (PCN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 27.41.10-30, ex 27.41.10-50, ex 27.41.20-30, ex 27.41.20-50, ex 27.41.20-70.00), 27.41.30-30, 27.41.30-50, 27.41.61-00, 27.41.62-00, 36.22.11-30.00, 36.22.11-50.00 i 36.22.12-30.00).

W świetle powyższego w przypadku dostawy towarów używanych, o których mowa w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy, nabytych przez podatnika prowadzącego lombard od podmiotów, o których mowa w art. 120 ust. 10 ustawy ma zastosowanie przepis art. 120 ust. 4 ustawy, czyli opodatkowanie jedynie marży stanowiącej różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku. Za kwotę nabycia, o której mowa powyżej należy uznać kwotę pożyczki, która nie została zwrócona przez dłużnika (bez odsetek), ponieważ na taką kwotę podlega wycenie towar przy udzielaniu pożyczki.

Należy jednak podkreślić, że opodatkowanie marży nie może mieć zastosowania w przypadku dostawy niektórych towarów, o których jest mowa w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy np. metale szlachetne o określonych symbolach PCN, CN, PKWiU.