PP1/443-91/06 - Kiedy po stronie spółki powstaje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu usług serwisowych z wystawionej z góry faktury za cały rok kalendarzowy?

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Kielcach zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach z dnia 30 maja 2006 r., znak: RO/443-41/06 w zakresie interpretacji dla RR "D." Poligrafia S.A. przepisów prawa podatkowego dotyczącego powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu usług serwisowych, z faktury wystawionej z góry za cały rok kalendarzowy i uznaje, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

Wnioskiem z dnia 16 marca 2006 r., uzupełnionym w dniu 28 kwietnia 2006 r. RR "D." Poligrafia S.A. zwróciła się do Naczelnika Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji dotyczącej zagadnienia powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu usług serwisowych, z faktury wystawionej z góry za cały rok kalendarzowy.

Jak wynika z wniosku, Spółka zajmuje się świadczeniem usług drukarskich. Zarówno w procesie technologicznym jak i w procesie zarządzania Spółka wykorzystuje specjalistyczne maszyny i urządzenia drukarskie sterowane komputerowo przy użyciu specjalistycznych systemów komputerowych. Dostawcy urządzeń i programów komputerowych świadczą równocześnie do nich usługi serwisowe, zapewniające ich prawidłowe funkcjonowanie.

W 2006 r. RR "D." Poligrafia S.A. zawarła kontrakt z firmą "C." na serwisowanie urządzeń i programów dotyczących procesu przygotowania produkcji oraz kontrakt na zakup, wdrożenie i serwisowanie programu do zarządzania kadrami z firmą "T.". Jak wynika z uzupełnienia do wniosku firma "C." jest rezydentem podatkowym w Belgii zarejestrowanym do VAT w Polsce, natomiast firma "T." jest firmą krajową.

Zgodnie z zawartymi kontraktami rozliczenia i płatności za usługi serwisowania urządzeń i programów odbywają się w cyklu rocznym - z góry na początku każdego okresu rocznego na podstawie wystawionej faktury przez świadczącego usługi.

Zdaniem Spółki podatek VAT naliczony z tych faktur podlega odliczeniu na zasadach ogólnych, tj. w miesiącu otrzymania faktury lub następnym.

W dniu 18 maja 2006 r. Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach wydał w dniu 30 maja 2006 r., postanowienie znak: RO/443-41/06 w którym stwierdził, że przedstawione przez Stronę we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Organ pierwszej instancji stwierdził, że zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony powstaje generalnie w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny. Jednocześnie, zgodnie z ust. 11 tego przepisu, jeżeli odliczenie nie nastąpi w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę, lub dokument celny, można obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy. Stosownie natomiast do ust. 12 tego przepisu, w przypadku otrzymania faktury przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, z tytułu nabycia towarów i usług możliwość odliczenia podatku powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi.

Warunek nabycia prawa do dysponowania towarem lub wykonania usługi nie ma zastosowania dla czynności, dla których przewidziano tzw. szczególny obowiązek podatkowy, określony w przepisach art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11 ustawy o podatku od towarów i usług. W opinii organu pierwszej instancji, opisane w stanie faktycznym usługi serwisowe nie należą do jakiejś szczególnej kategorii usług, wyszczególnionych w ww. przepisie, do których miałby zastosowanie odrębny termin powstania obowiązku podatkowego.

Podsumowując organ podatkowy pierwszej instancji stwierdził, że w przypadku nabycia usług serwisowych krajowych, jak i pochodzących z importu, podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących te usługi na zasadach ogólnych, tj. w myśl wyżej cytowanego przepisu art. 86 ust. 10 i ust. 11 ustawy o podatku VAT w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę lub w następnym okresie rozliczeniowym.

Dyrektor Izby Skarbowej w Kielcach stwierdza, iż postanowienie Naczelnika Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach z dnia 30 maja 2006 r., znak: RO/443-41/06 zostało wydane z rażącym naruszeniem prawa, tj. przepisu art. 86 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, poprzez jego nieprawidłową interpretację.

Uznano, bowiem, iż w przypadku nabycia rocznej usługi serwisowej, za którą Spółka otrzymała fakturę na początku okresu rozliczeniowego, ma ona prawo do odliczenia podatku naliczonego przed wykonaniem usługi, ponieważ opisane w stanie faktycznym usługi serwisowe nie należą do żadnej z kategorii usług, wyszczególnionych w art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11 ustawy o podatku VAT, czyli tych usług, do których miałby zastosowanie odrębny termin powstania obowiązku podatkowego.

Jest to błędna interpretacja, bowiem wcześniej wymieniony przepis art. 86 ust. 12 stanowi, iż w przypadku otrzymania faktury, w której kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika m.in. z tytułu nabycia towarów i usług, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi.

Przepis ten zawiera również wyłączenie od zasady w nim określonej, którym objęte zostały przypadki, gdy faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11 ustawy o podatku VAT, tj. z chwilą:

Skoro żaden z powyższych przypadków nie ma zastosowania w niniejszej sprawie, to brak jest podstaw do dokonania odliczeń przed wykonaniem usługi.

W związku z tym, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu usług serwisowych, z faktury wystawionej z góry za cały rok kalendarzowy - powstaje z chwilą wykonania usługi.

Jedynym odstępstwem od zasady wymienionej w ww. art. 86 ust. 12, co nie zostało wyartykułowane w stanie faktycznym przedstawionym przez Podatnika, jest przedpłata dokonana za świadczone usługi, potwierdzona fakturą dostawcy lub usługodawcy. Wówczas prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał taką fakturę albo za następny okres rozliczeniowy, zgodnie z art. 86 ust. 10 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.