PP-II-44081/2/BT/05 - Możliwość odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturze VAT otrzymanej przed dniem złożenia zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R

Pytanie podatnika

Pani M. w dniu 10 grudnia 2004 r. dokonała zakupu kiosku za kwotę brutto 25.000 zł (w tym 4.508, 20 zł podatku VAT) oraz towaru na kwotę 2.493,74 zł (w tym 411,06 zł podatku VAT). Wpis do ewidencji działalności gospodarczej uzyskała w dniu 10 grudnia 2004 r., natomiast zgłoszenie rejestracyjne VAT-R złożyła w dniu 16 grudnia 2004 r. Podatniczka składając zapytanie dotyczące możliwości odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturze VAT otrzymanej przed dniem dokonania rejestracji, stwierdziła, iż przepisy pozbawiają ją takiego prawa.

Decyzja

Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu, działając na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 w związku z art. 239 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu zażalenia Pani M. na postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu z dnia 18.02.2005 r. nr PP/443-17-1/05, w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego- nie uwzględnia zażalenia i utrzymuje w mocy zaskarżone postanowienie.

Uzasadnienie

Podatniczka, pismem z dnia 19 stycznia 2005 r., zwróciła się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w swojej indywidualnej sprawie.

Pani M. w dniu 10 grudnia 2004 r. dokonała zakupu kiosku za kwotę brutto 25.000 zł (w tym 4.508, 20 zł podatku VAT) oraz towaru na kwotę 2.493,74 zł (w tym 411,06 zł podatku VAT). Wpis do ewidencji działalności gospodarczej uzyskała w dniu 10 grudnia 2004 r., natomiast zgłoszenie rejestracyjne VAT-R złożyła w dniu 16 grudnia 2004 r.

Podatniczka składając zapytanie dotyczące możliwości odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturze VAT otrzymanej przed dniem dokonania rejestracji, stwierdziła, iż przepisy pozbawiają ją takiego prawa.

Postanowieniem z dnia 18 lutego 2005 r., nr PP/443-17-1/05 Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu uznał stanowisko Pani M. za prawidłowe.

Zdaniem organu podatkowego pierwszej instancji ustawodawca nie określił wprost, od którego momentu podmiot składający druk VAT- R staje się podatnikiem zarejestrowanym, jednak z zapisu art. 96 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, który stanowi, iż naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie, wnioskować należy, iż rejestracja następuje w momencie złożenia tego zgłoszenia w urzędzie skarbowym. Zgodnie z powyższym podmiot staje się podatnikiem w momencie złożenia w urzędzie skarbowym zgłoszenia rejestracyjnego VAT -R i od tego dnia przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od dokonywanych zakupów.

Na powyższe postanowienie Strona złożyła do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu zażalenie.

Pani M. twierdziła, iż przepisy uzależniające możliwość odliczenia podatku naliczonego z faktur od konieczności wcześniejszego złożenia zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R są nielogiczne. Podatniczka podkreślając, iż między dniem wystawienia faktur, a złożeniem zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R upłynęło jedynie sześć dni stawia pytanie, czy nie istnieje okres karencji dający prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych przed dniem złożenia zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R.

Utrzymując w mocy udzieloną postanowieniem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podmioty o których mowa w art. 15 ustawy są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z tym że podmioty zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3 - mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Formularz VAT-R "Zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług", na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy, obowiązani są zatem składać podatnicy o których mowa w art. 15, tzn. osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie zaś z art. 96 ust. 4 ustawy naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako "podatnika VAT czynnego" lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako "podatnika VAT zwolnionego" na druku VAT-5. Mimo sformułowania zawartego w tym przepisie, że naczelnik rejestruje podatnika stwierdzić należy, że rejestracja następuje w momencie samego zgłoszenia rejestracyjnego (złożenia w urzędzie skarbowym druku VAT-R). Z tą chwilą podmiot staje się zarejestrowanym podatnikiem i od tego momentu ma między innymi prawo do odliczania podatku naliczonego od dokonywanych zakupów.

W tym stanie rzeczy tutejszy organ podatkowy zauważa, iż Pani M. miała prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup kiosku oraz towarów, otrzymanych przed dniem uzyskania statusu czynnego podatnika podatku od towarów i usług. Zgodnie bowiem z art. 88 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96.

Decyzja jest ostateczna w administracyjnym toku instancji.

Na postawie art. 53 § 1 oraz 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) na decyzję przysługuje skarga do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, którą wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu w terminie 30 dni od dnia doręczenia niniejszej decyzji.

Referencje PP/443-17-1/05, postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego.