PP. 443/98/04 - Kwota prowizji od udzielonej pożyczki jako podstawa opodatkowania

Pytanie podatnika

Podatnik prowadzi działalność w zakresie lombardu, udzielając pożyczek pod zastaw. W przypadku, gdy pożyczkobiorca zwrócił pożyczone pieniądze i odebrał zastaw podstawą opodatkowania jest pobrana kwota prowizji od udzielonej pożyczki. W sytuacji natomiast, gdy pożyczkobiorca nie odbierze zastawionego towaru, towar przechodzi na własność prowadzącego lombard, który dokonuje jego sprzedaży - podatnik opodatkowuje należną prowizję, gdyż traktuje to jako usługę lombardową, a następnie ustala marżę ze sprzedaży towaru stanowiącą różnicę pomiędzy całkowitą kwotą, którą płaci nabywca towaru a kwotą nabycia (ta stanowi wartość niezwróconej pożyczki oraz kwotą prowizji). Marża podlega opodatkowaniu zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług. Czy takie postępowanie jest prawidłowe?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 25 sierpnia 2004 r. (uzupełnione pismem z dnia 25 sierpnia 2004 r. i 29 września 2004 r.) w sprawie informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego wyjaśnia jak niżej:

Podatnik informuje, że prowadzi działalność w zakresie lombardu, udzielając pożyczek pod zastaw. W przypadku, gdy pożyczkobiorca zwrócił pożyczone pieniądze i odebrał zastaw podstawą opodatkowania jest pobrana kwota prowizji od udzielonej pożyczki. W sytuacji natomiast, gdy pożyczkobiorca nie odbierze zastawionego towaru, towar przechodzi na własność prowadzącego lombard, który dokonuje jego sprzedaży. W tym przypadku podatnik opodatkowuje należną prowizję, gdyż traktuje to jako usługę lombardową, a następnie ustala marżę ze sprzedaży towaru stanowiącą różnicę pomiędzy całkowitą kwotą, którą płaci nabywca towaru a kwotą nabycia (ta stanowi wartość niezwróconej pożyczki oraz kwotą prowizji). Marża podlega opodatkowaniu zgodnie z przepisami ustawy o podatku VAT. Podatnik ma wątpliwości co prawidłowości prowadzonych rozliczeń.

Tutejszy organ podatkowy po przeanalizowaniu przedmiotowej sprawy podziela stanowisko zajęte przez podatnika:

W myśl art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku. Natomiast zgodnie z art. 120 ust. 10 ww. ustawy przepis ust. 4 dotyczy dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:

- osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15,

- podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113,

- podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4.