PP-443/86/04, PP-443/113/04/05 - Prowadzenie stołówki szkolnej - zwolnienia od podatku od towarów i usług

Pytanie podatnika

Czy gimnazjum ma obowiązek zarejestrować się jako podatnik VAT, w przypadku, gdy zostanie przekroczony w 2004 r. dochód 45.700 zł przy założeniu, że pochodzi on głównie z wpłat za żywienie dzieci oraz z dzierżawy sklepiku szkolnego?

Odpowiedź

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrowcu Św. działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na zawarte w piśmie PG-3/300/42/2004 z dnia 5 października 2004 r. (wpływ do urzędu 5 października 2004 r.) zapytanie dot. obowiązku rejestracji do podatku VAT, wyjaśnia:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 50, poz. 535) i poz. 7 załącznika nr 4 do ustawy usługi edukacyjne PKWiU ex 80 objęte są zwolnieniem od podatku VAT. Z posiadanej przez urząd opinii Urzędu Statystycznego w Łodzi wynika, że działalność świetlicy szkolnej z wyżywieniem w szkołach oraz prowadzenie stołówki szkolnej przez personel szkoły dla uczniów i pracowników szkoły, pod warunkiem, że stołówka nie jest odrębnym podmiotem gospodarczym, a prowadzenie jej jest ściśle związane z działalnością placówki oświatowej, została sklasyfikowana wg PKWiU do grupowania 80 "Usługi w zakresie edukacji" i tym samym korzysta ze zwolnienia z podatku VAT.

Działalność polegająca na wydzierżawieniu pomieszczeń do działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 22%.

W przypadku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 EURO, tj. 45.700 zł ma zastosowanie zwolnienie podmiotowe od podatku VAT (art. 113 ust. 1 ustawy). Zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy zwolnienie to traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty i powstaje obowiązek podatkowy, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.

W art. 113 ust. 2 postanowiono, że do wartości kwoty obrotu osiągniętego w poprzednim roku podatkowym, wyrażonej w złotych i odpowiadającej równowartości 10.000 EURO nie wlicza się:

1. odpłatnej dostawy towarów zwolnionej od podatku,

2. odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku,

3. odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Oznacza to, że do ustalenia tego obrotu uwzględnia się jedynie wartość transakcji podlegających opodatkowaniu z wyłączeniem przypadków określonych w punkcie 3.

Zgodnie z art. 168 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - do obliczenia wartości sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113, za rok 2003 oraz za okres od dnia 1 stycznia do dnia 30 kwietnia 2004 r. przyjmuje się wartość sprzedaży towarów w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 175 (tj. ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym - Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.).

Mając na uwadze powyższe, do ustalenia wartości sprzedaży opodatkowanej w okresie od 1 stycznia do 30 kwietnia 2004 r. należy również przyjąć "sprzedaż usług w zakresie edukacji" korzystających ze zwolnienia z podatku VAT, a w szczególności wpłaty za wyżywienie w stołówce szkolnej.

W związku z tym obowiązek rejestracji do podatku VAT wystąpi w momencie przekroczenia w 2004 r. progu 45.700 zł łącznie z tytułu sprzedaży zarówno zwolnionej (tj. w odniesieniu do usług w zakresie edukacji - za okres od 1 stycznia 2004 r. do 30 kwietnia 2004 r.), jak i sprzedaży opodatkowanej polegającej na wydzierżawieniu pomieszczeń użytkowych.