PP/443-133-2/06 - Status jednostki świadczącej usługi zarówno zwolnione jak i podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

Działając na podstawie art. 216 § 1 w związku z art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, iż stanowisko Jednostki przedstawione w piśmie z dnia 16 października 2006 r., uzupełnionym pismem z dnia 21 grudnia 2006 r., w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług wydzierżawienia terenu na cele reklamowe, jest nieprawidłowe.

Pismem z dnia 16 października 2006 r. Jednostka zwróciła się do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Jej indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stan faktyczny:

Podatnik jest jednostką budżetową świadczącą usługi w zakresie edukacji, które podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT. Jednostka zamierza podpisać umowę, której przedmiotem byłoby oddanie w dzierżawę części nieruchomości gruntowej z przeznaczeniem na postawienie reklamy. Za przedmiotowe usługi Jednostka pobierałaby wynagrodzenie w wysokości do 2.000 zł rocznie.

Na tle tych okoliczności Jednostka sformułowała pytanie:

Stanowisko Jednostki

Zdaniem Jednostki przedmiotowe usługi będą podlegały zwolnieniu od podatku od towarów i usług w związku z tym, iż uzyskany dochód przeznaczony będzie na finansowanie wydatków bieżących oraz wydatków inwestycyjnych i zakupów inwestycyjnych jednostki budżetowej.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego informuje co następuje:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż przedmiotem działalności Jednostki jest świadczenie usług z zakresu edukacji. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy. W pozycji Nr 7 załącznika Nr 4 do ustawy o VAT wymieniono usługi o symbolu PKWiU ex 80 "Usługi w zakresie edukacji".

W związku z powyższym świadczone przez Jednostkę usługi edukacyjne są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji Jednostka wykonując wyłącznie czynności zwolnione od podatku VAT korzysta ze zwolnienia przedmiotowego.

W sytuacji, gdy Jednostka oprócz świadczenia usług zwolnionych rozpocznie wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu jej status prawno-podatkowy na gruncie przepisów ustawy o VAT może ulec zmianie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Jednostka zamierza podpisać umowę na podstawie której wydzierżawi część posiadanej nieruchomości gruntowej, na której dzierżawca umieści reklamę. W świetle obowiązujących przepisów ustawy o VAT usługa dzierżawy nieruchomości gruntowej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych przy zastosowaniu podstawowej stawki podatku w wysokości 22% (art. 41 ust. 1 ustawy o VAT). Niemniej jednak fakt wykonywania przez Jednostkę czynności opodatkowanych nie przesądza o nabyciu statusu czynnego podatnika podatku od towarów i usług.

Zgodnie bowiem z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim r. podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Jednocześnie w myśl art. 113 ust. 2 ustawy o VAT do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Natomiast zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy o VAT jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę. Za zgodą naczelnika urzędu skarbowego podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z dokumentów celnych oraz o kwotę podatku zapłaconą od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, a także o kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur dokumentujących zakupy dokonane przed dniem utraty zwolnienia, pod warunkiem:

Zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2006 r. w sprawie kwoty uprawiającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 220, poz. 1604) wartość sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług, odpowiadającej równowartości 10.000 euro, określa się w kwocie 39.700 zł.

Mając na uwadze powyższe Jednostka będzie uprawniona do korzystania ze zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług jeżeli wartość sprzedaży z tytułu wydzierżawienia nieruchomości gruntowej nie przekroczy w trakcie r. podatkowego kwoty 39.700 zł. Do powyższego limitu nie będzie wliczana sprzedaż z tytułu świadczonych przez Jednostkę usług edukacyjnych, bowiem podlegają one zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje również, iż interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy oraz do czasu zmiany przepisów prawnych.

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 1 i art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 239 w związku z art. 223 § 1 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.