PP-3/i/4407/132/05 - Korekty deklaracji VAT-7 dotyczące wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie, po rozpoznaniu zażalenia Spółki z dnia 29 lipca 2005 r. (data wpływu do Izby Skarbowej 16 sierpnia 2005 r.) na postanowienie Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego Nr DP1-443-30/05/MS/50727 z dnia 22 lipca 2005 r., w sprawie interpretacji dotyczącej zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.)

Pismem z dnia 20 czerwca 2005 r. (data wpływu do MUS - 23 czerwca 2005 r.) Spółka zwróciła się do Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, zgodnie z przepisem art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej.

Zapytanie dotyczyło określenia miesiąca, w którym należy ująć do deklaracji VAT-7 korekty dotyczące wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w przypadkach, gdy:

Zdaniem Spółki, faktury wystawione w powyższych przypadkach należy ująć w deklaracji VAT-7, w miesiącu wpływu do Spółki faktury korygującej od kontrahenta zagranicznego. Według Spółki należy postąpić analogicznie, jak przy korektach otrzymywanych od polskich kontrahentów, które to ujmuje się w miesiącu wpływu korekty. Natomiast w przypadku oczywistych pomyłek należy wrócić się do miesiąca, w którym rozliczono fakturę pierwotną dotyczącą wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego, w postanowieniu Nr DP1-443-30/05/MS/50727 z dnia 22 lipca 2005 r., nie podzielił stanowiska Spółki i stwierdził, iż w opisanych stanach faktycznych, gdy zaistniała podstawa do skorygowania transakcji wewnątrzwspólnotowej, nabywca winien dokonać tej korekty w miesiącu wystawienia faktury (noty) korygującej przez kontrahenta unijnego.

Na powyższe postanowienie Spółka zapaliła się pismem z dnia 29 lipca 2005 r. podnosząc, iż nabywca, otrzymujący fakturę korygującą, jest obowiązany do zmniejszenia lub zwiększenia podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym fakturę otrzymał. Według Spółki powyższe wynika wprost z treści przepisu § 16 oraz § 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 z późn. zm.).

Ponadto, Spółka podnosi, iż w przypadkach określonych w punktach 1-4 zapytania, po otrzymaniu faktury korygującej dotyczącej wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, zobowiązana jest do wystawienia faktury wewnętrznej, zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.). W świetle wyżej powołanych przepisów, wystawienie faktury wewnętrznej i rozliczenie podatku winno nastąpić w miesiącu, w którym otrzymano fakturę (notę) korygującą od kontrahenta zagranicznego, a nie w miesiącu wystawienia faktury korygującej przez kontrahenta. Powyższe - wg Spółki - wynika wprost z § 25 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r., stwierdzającego, iż cyt. wyżej przepisy § 16 i 17 stosuje się odpowiednio do faktur wewnętrznych, o których mowa w art. 106 ust. 7 ustawy.

Jednocześnie Spółka podtrzymuje swoje stanowisko dotyczące okresu korygowania wartości dokonywanego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w przypadku określonym w punkcie 5.

Zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6-9.

Stosownie do przepisu art. 20 ust. 6 ww. ustawy, w przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.

Na podstawie art. 106 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług, wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.

Zgodnie z art. 11C ust. 1 Szóstej Dyrektywy Rady Wspólnot Europejskich z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej; ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EEC), państwa członkowskie mają obowiązek zapewnić podatnikom możliwość skorygowania podstawy opodatkowania w przypadku odwołania, odmowy, całkowitego lub częściowego braku zapłaty, obniżki ceny po dokonaniu dostawy towarów lub wykonaniu usługi.

Wyrazem realizacji tego obowiązku są przepisy § 16 i § 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r., w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798), zgodnie z którymi w przypadku, gdy po wystawieniu faktury wystąpiły okoliczności wymienione w tych przepisach, podatnik wystawia fakturę korygującą. Zgodnie z § 25 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r., do faktur wewnętrznych stosuje się odpowiednio m.in. przepisy § 16 i 17.

W przypadkach 1 - 4 zapytania, Spółka otrzymując od kontrahenta zagranicznego fakturę (notę) korygującą, dotyczącą dokonanego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jest obowiązana, do wystawienia wewnętrznych faktur korygujących do każdego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w odniesieniu, do którego wystąpiły okoliczności powodujące obniżenie lub podwyższenie ceny. Możliwe jest również wystawienie jednej wewnętrznej faktury korygującej, jednakże musi z niej wynikać jaka kwota obniżenia/podwyższenia podatku od towarów i usług, odnosi się do poszczególnych nabyć, udokumentowanych uprzednio fakturami wewnętrznymi.

Obniżenie/podwyższenie wartości dokonywanego wewnątrzwspólnotowego nabycia i należnego z tego tytułu podatku od towarów i usług winno nastąpić w rozliczeniu (deklaracji) za miesiąc wystawienia faktury korygującej przez dostawcę, ewentualnie w złożonej korekcie deklaracji za ten miesiąc.

Stanowisko organu, zarówno pierwszej jak i drugiej instancji podatkowej, jest podyktowane postanowieniami art. 20 ust. 6 i 7 ustawy, z których wynika, iż obowiązek podatkowy z tytułu dokonywanych nabyć wewnątrzwspólnotowych wiąże się z datą wystawienia faktury przez kontrahenta unijnego.

W ocenie Dyrektora tut. Izby Skarbowej, regulacja powyższa dotyczy również okresu, w którym winno nastąpić skorygowanie wartości wewnątrzwspólnotowego nabycia, co do którego uprzednio powstał obowiązek podatkowy, zgodnie z powołanym wyżej przepisem. Dokumentem stanowiącym podstawę korekty wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest korygująca faktura (nota) wystawiona przez wewnątrzwspólnotowego dostawcę.

Stanowisko Dyrektora tut. Izby Skarbowej uwzględnia także potrzeby wymiany informacji z państwami członkowskimi UE oraz sprawnego działania systemu VIES. Zadeklarowanie korekty wartości wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przez nabywcę winno nastąpić w rozliczeniu za ten sam okres, w którym wewnątrzwspólnotowy dostawca dokonuje obniżenia/podwyższenia wartości wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, na podstawie wystawionego przez siebie dokumentu korygującego, co winno nastąpić w rozliczeniu za okres wystawienia dokumentu.

Podniesiony przez Spółkę zarzut, iż stanowisko organu pierwszej instancji różni się zasadniczo od powołanych przez Spółkę interpretacji publikowanych na stronie Ministerstwa Finansów, nie ma wiążącego znaczenia dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy, gdyż pisemne interpretacje co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, zgodnie z art. 14a Ordynacji podatkowej, wydawane są w indywidualnych sprawach podatnika po uprzednim przedstawieniu przez niego stanu faktycznego.

Odnośnie podnoszonej przez Spółkę okoliczności, iż w przypadku korygowania wartości wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (podstawy opodatkowania i podatku należnego) mają zastosowanie przepisy § 16 i § 17 powołanego rozporządzenia, Dyrektor Izby Skarbowej zauważa, iż dotyczące korekt regulacje tych przepisów - § 16 ust. 5 i § 17 ust. 4, dotyczą okresu odliczenia podatku naliczonego na podstawie korygującej faktury wewnętrznej. Nie mogą być zatem stosowane dla potrzeb ustalenia okresu korygowania podstawy opodatkowania oraz podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Natomiast w przypadku Nr 5, Dyrektor Izby Skarbowej podziela stanowisko Spółki. Jeżeli dostawca fakturą (notą) koryguje swoją oczywistą pomyłkę, Spółka winna ująć wewnętrzną fakturę korygującą w miesiącu, w którym została wystawiona pierwotna faktura i jednocześnie skorygować deklaracje za ten miesiąc - jako, że za tenże miesiąc wewnątrzwspólnotowy dostawca winien skorygować wartość wewnątrzwspólnotowej dostawy. Wystawienie przez dostawcę faktury (noty) korygującej spowodowane jest bowiem faktem, że pierwotna faktura nieprawidłowo odzwierciedlała stan faktyczny, który istniał już w miesiącu powstania obowiązku podatkowego z tytułu korygowanej sprzedaży.

Biorąc powyższe pod uwagę, Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie orzekł, jak w sentencji.

Powyższa interpretacja:

Decyzja niniejsza jest ostateczna.

Na decyzję służy prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Topolowa 5 z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach, za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, w terminie 30 dni od dnia doręczenia decyzji.