PP-1/4432-96/2006 823/122/04 - Utrata statusu małego podatnika

Pytanie podatnika

Kiedy podatnik traci status "małego podatnika"?

Odpowiedź

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, z późn. zm.), w odpowiedzi na Państwa pismo z dnia 30 kwietnia 2004 r. uprzejmie informuje.

Ustawodawca w ustawie z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50, z późn. zm.) rozróżniał pojęcia: obrót oraz wartość sprzedaży. Zgodnie z art. 15 ust. 1 zdanie 2 obrotem, z zastrzeżeniem art. 16 i 17, była kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o należny podatek. A zatem określenie "obrót" jest tożsame pojęciowo z określeniem "wartość sprzedaży netto".

Biorąc powyższe pod. uwagę Naczelnik Urzędu nie może zgodzić się ze stanowiskiem jakoby określenie: "wartość sprzedaży" było równoważne z określeniem obrót. Ustawodawca bowiem w cytowanej powyżej ustawie posługiwał się pojęciem "wartość sprzedaży" także przy definiowaniu innych instytucji, za każdym razem utożsamiając je znaczeniowo z pojęciem "wartość sprzedaży brutto".

W szczególności w art. 14 ust. 1 ustawodawca posługiwał się tym pojęciem, ustalając kwotę "wartości sprzedaży towarów", do przekroczenia której podatnik był zwolniony od podatku. Podobnie w art. 31 ustawodawca stanowił, iż podatek należny może być obliczany jako iloczyn "wartości sprzedaży" i stawki (...). W obydwóch zacytowanych powyżej przepisach termin "wartość sprzedaży towarów" oznaczał wartość sprzedaży brutto.

Należy więc jednoznacznie stwierdzić, iż użyty w art. 4 pkt 17a lit. a ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. termin "wartość sprzedaży towarów" winien być rozumiany jako wartość sprzedaży brutto. Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu informuje, iż pojęcie "małego podatnika", oraz określenie sytuacji faktycznej, powodującej utratę statusu "małego podatnika" nie uległo zmianie. W szczególności na podstawie art. 2 pkt 25 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) małym podatnikiem jest podatnik, u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800 000 euro, przy czym przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedzającego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 000 zł.

Jednocześnie w myśl art. 21 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. mały podatnik traci prawo do rozliczania się metodą kasową, począwszy od rozliczenia za miesiąc następujący po kwartale, w którym przekroczył kwotę określoną w art. 2 pkt 25.

Jak wynika z przytoczonych przepisów, regulacje obydwu ustaw uzależniają status "małego podatnika" od wartości sprzedaży brutto, zaś jego utratę od przekroczenia wymienionej kwoty.

Odpowiedzi udzielono w oparciu o stan prawny obowiązujący w dniu 31 maja 2004 r.