PO 5/3-804-0514/94 - Opodatkowanie dochodów pracowników banków z tytułu preferencyjnego oprocentowania kredytów.

W związku ze zgłaszanymi pytaniami i wątpliwościami dotyczącymi obliczania przychodów osiąganych przez pracowników banków z tytułu preferencyjnego oprocentowania zaciągniętych kredytów, powstałymi na tle wyjaśnień zawartych w piśmie PO 5/3-804-02567/93 z 10 grudnia 1993 r., uprzejmie informuję:

Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 i Nr 134, poz. 646) przychód podatnika powstaje w roku kalendarzowym, w którym otrzymał on pieniądze, wartości pieniężne, świadczenia w naturze lub inne nieodpłatne świadczenia.

Zgodnie z powołanym przepisem oraz z wyjaśnieniami zawartymi w wymienionym piśmie, które opracowano opierając się na opinii Naczelnego Sądu Administracyjnego, przychód pracowników banków z tytułu preferencyjnego oprocentowania zaciągniętych kredytów bankowych powstaje w momencie postawienia kredytu do dyspozycji pracownika banku, a nie w momencie spłacania rat tego kredytu, przy czym momentem postawienia kredytu do dyspozycji pracownika jest dzień podjęcia kwoty przyznanego kredytu.

Przychodem pracownika podlegającym opodatkowaniu jest występująca w dniu podjęcia kredytu różnica pomiędzy kosztami uzyskania kredytu ogólnodostępnego dla osób fizycznych, a kosztami uzyskania pożyczki pracowniczej. Pod pojęciem "kosztów uzyskania kredytu" należy w tym przypadku rozumieć wysokość oprocentowania kredytu obciążającego kredytobiorcę.

Z uwagi na występującą różnorodność oprocentowania kredytów zaciągniętych przez klientów banków, która jest uzależniona od szeregu czynników, jak np. zdolność kredytowa klienta czy stopień jego wiarygodności, kryterium różnicy w oprocentowaniu, stanowiącej przychód pracownika, należy przyjąć według stopy oprocentowania kredytów o takim samym lub zbliżonym charakterze udzielonych przez dany bank w tym czasie innym osobom fizycznym.

Reasumując, określenie wartości przychodu z tytułu preferencyjnego oprocentowania powinno polegać na obliczeniu różnicy pomiędzy kosztami uzyskania kredytu udzielanego w danym czasie swoim klientom przez bank na ogólnych warunkach a kosztami uzyskania tego kredytu na warunkach preferencyjnych udzielanego pracownikom banku, np. pracownikowi banku wypłacony został 23 września 1993 r. kredyt w wysokości 100 mln zł, oprocentowanie kredytu ogólnodostępnego w danym dniu wynosiło 42%, oprocentowanie kredytu udzielonego pracownikowi banku wynosiło 29%, różnica w oprocentowaniu 13%, 100 mln x 13% = 13 mln zł. Kwota 13 mln zł stanowi przychód pracownika banku w roku podatkowym 1993 z tytułu preferencyjnego oprocentowania udzielonego mu kredytu i winna być doliczona przez płatnika do przychodów pracownika ze stosunku pracy.

Przedstawione zasady ustalania dla celów podatkowych wartości przychodów pracowników banków z tytułu preferencyjnego oprocentowania udzielanych kredytów winny być stosowane przy ustalaniu zaliczek i dokonywaniu rocznego obliczenia podatku za 1993 r.

W sprawach, w których pracownicy banków otrzymali kredyty w 1992 r., a podatek dochodowy nie został jeszcze w całości pobrany, przedstawione wyżej zasady ustalania podatku od przychodów z tytułu preferencyjnego oprocentowania kredytów należy stosować jedynie do nie spłaconej jeszcze na dzień 1 stycznia 1993 r. części kredytu. Natomiast nie należy wznawiać postępowania podatkowego odnośnie kredytów, przyznanych i całkowicie spłaconych w 1992 r., od których naliczono i pobrano podatek według zasad określonych uprzednio przez Ministerstwo Finansów.