PO 4/AK-722-982/96 - Kapitalizacja odsetek.

(...) Jak wynika z treści pisma, spółka "X" udzielała innym podmiotom pożyczek. Umowy dotyczące tych pożyczek zawierały klauzulę waloryzacji kwoty pożyczki w stosunku do waluty obcej oraz przewidywały także oprocentowanie tych pożyczek. W celu uproszczenia rozliczenia między pożyczkobiorcą a pożyczkodawcą strony postanowiły dokonać zsumowania kwoty pożyczek powiększonych o naliczone odsetki i uzgodnioną kwotę waloryzacyjną i określić w ten sposób łączną wysokość zobowiązania na dany dzień. Tak określona kwota stanie się "zobowiązaniem głównym" pożyczkobiorcy i od tej kwoty naliczone będą odsetki.

Ustosunkowując się do powyższego stwierdzić należy, iż stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) oraz art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 z późn. zm.) kapitalizacja odsetek (wyłącznie odsetek od zobowiązania głównego) powoduje, iż odsetki takie stają się kosztem u dłużnika, a przychodem u wierzyciela. W przypadku jednak różnic kursowych, które stosownie do art. 15 ust. 1 wspomnianej ustawy występują, jeżeli między dniem zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, dopiero data faktycznej ich zapłaty rodzi możliwości zaliczenia tych różnic w koszty po stronie dłużnika, zaś do przychodów po stronie wierzyciela.