PO 3-23117-IP-722-191/98 - Odpis na fundusz rekultywacji.

W związku z pismem (...) Ministerstwo Finansów wyjaśnia, co następuje:

Jednostki gospodarcze, których zadaniem jest wydobywanie różnych zasobów naturalnych z ziemi, obowiązane są do rekultywacji terenów poeksploatacyjnych. Wydatki na rekultywację mogą być ponoszone bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów bądź przez tworzenie funduszu rekultywacji.

Fundusze rekultywacji tworzą zwykle te jednostki, które przewidują, że prace rekultywacyjne będą trwały dłużej niż jeden rok.

Fundusz rekultywacyjny tworzy się w ciężar kosztów. Sprawa jest prosta, jeżeli planowane odpisy na fundusz rekultywacyjny pokrywają się w danym roku podatkowym z faktycznie poniesionymi na ten cel wydatkami.

Jeżeli jednak faktycznie poniesione wydatki na rekultywację terenów poeksploatacyjnych są niższe od utworzonego na dany rok podatkowy funduszu rekultywacyjnego, wówczas na funduszu pozostaje nie wykorzystane saldo, które pomniejsza odpis (zapotrzebowanie na środki) w roku następnym.

O ile jednak jednostka gospodarcza w roku następnym dokona pełnego planowanego odpisu na fundusz rekultywacyjny, to stosownie do przepisu art. 16 ust. 1 pkt 29 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 z późn. zm.) odpisu na fundusz w wysokości przekraczającej kwotę określoną przez podatnika na dany rok w planie rekultywacji terenów poeksploatacyjnych, skorygowaną o kwotę pozostałości środków tego funduszu według stanu na początek roku, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W przypadku zatem gdy z przyczyn niezależnych od podatnika faktyczne wykonanie rekultywacji odbiega od założeń przyjętych w planie - jednostka winna skorygować plan rekultywacji.

W konkretnej zatem sytuacji, jeżeli w roku 1995 jednostka mimo dokonania odpisu na fundusz rekultywacji w wysokości 30.000 zł nie przewidywała jego wykorzystania, winna skorygować plan rekultywacji na rok 1996 z kwoty 20.000 zł do kwoty 50.000 zł.

Przy planie w wysokości 50.000 zł dopuszczalny odpis na fundusz rekultywacji (zaliczony w koszty uzyskania przychodów) wynosiłby w roku 1996 20.000 zł.

Jeżeli fundusz ten nie zostałby wykorzystany również w 1996 r. - wówczas cała kwota pozostałaby do wykorzystania w 1997 r. Poniesione zatem wydatki na rekutywację w roku 1997 byłyby pokryte w całości z funduszu utworzonego w latach 1995-1996. Natomiast skorygowane w poszczególnych latach plany rekultywacji pokrywałyby się z odpisami i faktycznymi wydatkami.