PM/436-1/2007 - Zakupy podatnika VAT rzeczy do dalszej odsprzedaży a PCC.

Stosownie do postanowień art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w T., po zapoznaniu się ze stanowiskiem zawartym we wniosku z dnia 28 grudnia 2006 r. (data wpływu do organu podatkowego: 05 stycznia 2007 r.) i dokonaniu oceny prawnej; orzeka w następujący sposób:

stanowisko jest nieprawidłowe.

Przepis art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) zobowiązuje, stosownie do swojej właściwości organy podatkowe do udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach podatników,płatników lub inkasentów, w których nie toczy się postępowanie podatkowe,kontrola podatkowa i postępowanie przed sądem administracyjnym na ich pisemny wniosek. Stosownie zaś do przepisu art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa, udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następuje w drodze postanowienia.

W dniu 5 stycznia 2007 r. zwrócono się do tutejszego organu z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. We wniosku odwołano się do następującego stanu faktycznego, cyt.: "Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu maszynami rolniczymi, pojazdami i sprzętem rolniczym, świadczy usługi napraw pojazdów i maszyn rolniczych i jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka nie zarejestrowana na terytorium żadanego z państw Wspólnoty jako podatnik podatku od wartości dodanej. Spółka ma zamiar nabywać zarówno w kraju jak i w krajach Wspólnoty ciągniki i maszyny rolnicze od osób fizycznych (rolnicy) nie prowadzących działalności gospodarczej i niebędących podatnikami VAT oraz podatku od wartości dodanej w celu ich dalszej odsprzedaży (towar handlowy) na terytorium RP. Nabycie ciągników i maszyn rolniczych ma być udokumentowane umową kupna - sprzedaży ".Powyższe stanowiło podstawę do sfomułowania pytania - Czy umowa kupna - sprzedaży jest zwolniona od podatku od czynności cywilnoprawnych?

Odnosząc powyższy stan faktyczny do regulacji prawnej zawartej w przepisie art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 9 wrzesnia 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązujacym na dzień sporządzenia wniosku, tj. 28 grudnia 2006 r., przedstawiono następujące stanowisko - cyt. " Umowa kupna - sprzedaży zwolniona jest od podatku od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U.41/2005 poz. 399 z późn. zm.), " Mając na względzie treść przepisu art. 14a § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa oraz przepisów: art. 1 ust. 1 pkt 1 lit a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.. Dz. U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399 z późn. zm.: Nr 169, poz. 1418 i Nr 143, poz. 1199 oraz z 2006 r. Nr 222, poz. 1629) stanowiącego iż podatkowi podlegają:

1) następujące czynności cywilnoprawne: a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,- art. 1 ust. 4 cyt. wyżej ustawy o podatku, stanowiącego, że czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 5, jeżeli ich przedmiotem są: 1.rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; 2. rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.- art. 2 pkt 4 cyt. wyżej ustawy o podatku, stanowiącego, że nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest: a) opodatkowana podatkiem od towarów i usług; b) zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,- umowy spółki i jej zmiany,- umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.art. 3 ust. 1 pkt 1 cyt. wyżej ustawy o podatku, stanowiącego, że obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje: 1) (10) z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.art. 4 pkt 1 cyt. wyżej ustawy o podatku, stanowiącego, że obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży: 1) przy umowie sprzedaży - na kupującym.art. 5 ust. 1 wyżej ustawy o podatku, stanowiącego, że obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.art. 6 ust. 1 pkt 1 lit c cyt. wyżej ustawy o podatku, stanowiącego, że podstawę opodatkowania stanowi: 1) przy umowie sprzedaży: c) w pozostałych przypadkach - wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.art. 6 ust. 2 cyt.wyżej ustawy o podatku, stanowiącego, że wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.art. 7 ust. 1 pkt 1 lit a cyt. wyżej ustawy o podatku, stanowiącego, że stawki podatku wynoszą: 1) od umowy sprzedaży: a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym 2 %.art. 9 pkt 6 cyt. wyżej ustawy o podatku, stanowiącego, że zwalnia się od podatku następujące czynności cywilnoprawne: 6) sprzedaż rzeczy ruchomych, jeżeli podstawa opodatkowania nie przekracza 1.000 zł. art. 10 ust. 1 cyt. wyżej ustawy o podatku, stanowiącego, że podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika.art. 12 ust. 1 pkt 2 cyt. wyżej ustawy o podatku, stanowiącego, że organem podatkowym właściwym miejscowo w sprawach podatku od czynności cywilnoprawnych od umów, których przedmiotem są rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane w kraju, jest: 2) (49) od przeniesienia własności rzeczy lub praw majątkowych, innych niż wymienione w pkt 1, oraz od pozostałych umów - naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na miejsce zamieszkania lub adres siedziby podatnika, a w przypadku gdy obowiązek zapłaty ciąży solidarnie na kilku podmiotach - naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na miejsce zamieszkania lub adres siedziby jednego z tych podmiotów; art. 13 cyt. wyżej ustawy o podatku, stanbowiącego, że organem podatkowym właściwym miejscowo w sprawach podatku od czynności cywilnoprawnych od umów, których przedmiotem są rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, jest naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na miejsce zamieszkania (siedzibę) nabywcy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w T. dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska uznał, że stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe. Wymieniona w wystąpieniu podatnika czynność cywilnoprawna - tj. zawarcie umowy kupna - sprzedaży objęta jest zakresem przedmiotowym art. 1 cyt. wyżej ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zwanej dalej "ustawą o pcc" stąd też powoduje co do zasady powstanie obowiązku podatkowego. Jednakże od powyższej zasady istnieją wyjątki. Jeden z nich przewiduje norma kolizyjna wynikająca z cyt. wyżej przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o pcc. Zgodnie z treścią cyt. wyżej przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o pcc, w brzmieniu wprowadzonym z dniem 1 stycznia 2007 r. przez przepisy art. 2 pkt 3 lit. b i art. 5 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz podatku od czynność cywilnoprawna (Dz. U. Nr 222, poz. 1629) nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych, czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest: a/ opodatkowana podatkiem od towarów i usług, b/ zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem: - umów sprzedaży i zamiany których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,- umowy spółki i jej zmiany,- umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych. Zgodnie z dyspozycją powyższego przepisu o wyłączeniu umowy sprzedaży spod działania przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy są podatnikami podatku od towarów i usług zwanego dalej "podatkiem VAT" w rozumieniu odrębnych przepsiów, lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna z nich - z tytułu dokonania tej konkretnej czynności - jest opodatkowana podatkiem VAT lub jest z niego zwolniona. Wyłączenie danej czynności cywilnoprawnej z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych ma więc miejsce tylko w przypadku, gdy z tytułu dokonania tej właśnie czynności, jedna ze stron jest podatnikiem VAT. W praktyce oznacza to, że przy zawieraniu umowy sprzedaży status podatnika VAT musi posiadać sprzedający. Nie jest istotny w tym przypadku status prawnopodatkowy kupującego, gdyż z tytułu zakupu towaru lub usługi nie powstaje obowiązek podatkowy w podatku VAT. Spółka mająca siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej zamierza skupować używany sprzęt rolniczy od rolników indywidualnych w kraju i w krajach Wspólnoty, a następnie dokonywać jego sprzedaży jako podatnik VAT. Potwierdzeniem zawarcia transakcji mają być umowy kupna - sprzedaży.W takim przypadku należy wymienić i odróżnić dwie czynności cywilnoprawne. W pierwszej mamy do czynienia z umową sprzedaży, gdzie nabywca rzeczy do dalszej odsprzedaży będzie Spółka z chwilą jej zawarcia /nabycia sprzętu rolniczego/ staje się podatnikiem podatku od czynności cywilnoprawnych, jeżeli sprzęt rolniczy nabywany jest na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej - stosownie do przepisów art. 1 ust. 4 i art. 4 pkt 1 ustawy o pcc. Od tej czynności winna bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego - art. 10 ust. 1 ustawy o pcc,Jeżeli zatem podatnik VAT nabywa daną rzecz od podmiotu nie będącego podatnikiem VAT, mimo iż jedna ze stron jest podatnikiem podatku od towarów i usług, powstanie obowiązek uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ czynność ta nie rodzi obowiązku podatkowego w podatku VAT, gdyż sprzedający nie jest podatnikiem obowiązanym do rozliczenia VAT. W drugiej czynności cywilnoprawnej mamy do czynienia z umową sprzedaży, gdzie nabywca rzeczy do dalszej odsprzedaży, w tym przypadku Spółka jest stroną sprzedającą rzecz i jest jednocześnie podatnikiem podatku VAT z tytułu dokonania tej czynności, to w konsekwencji na gruncie przepisów ustawy o pcc, sprzedaż rzeczy nabytych uprzednio do dalszej odsprzedaży, nie podlega temu podatkowi. - stosownie do cyt. wyżej przepsiu art. 2 pkt 4 ustawy o pcc. Reasumując zwolnienie o którym mowa w przepisie art. 2 ust. 4 cyt. wyżej ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, będzie miało miejsce w sytuacji nabycia rzeczy celem dalszej odsprzedaży od podatnika będącego płatnikiem podatku VAT lub zwolnionego z tego podatku, a dowodem zawarcia transakcji będzie faktura VAT wystawiona przez sprzedającego. Niniejsza interpretacja:dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku jak wyżej i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.,nie jest wiążąca dla podatnika,płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.