PL.II.0550-1/2010 - Stawka podatku od nieruchomości dla aptek.

Prezydent Miasta Olsztyn działając na podstawie art. 14j ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), w związku ze złożonym wnioskiem strony o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego

uznaje za nieprawidłowe stanowisko (...) zaprezentowane we wniosku z dnia 10 sierpnia 2010 r. o wydanie wiążącej interpretacji prawa podatkowego.

W dniu 10 sierpnia 2010 r. (...) wystosował do organu podatkowego pismo, w którym zwrócił się z prośbą o wydanie wiążącej interpretacji podatkowej związanej z zakwalifikowaniem pomieszczeń apteki szpitalnej do właściwej stawki podatku od nieruchomości. W ocenie wnioskodawcy apteka jako część nieruchomości zajęta na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie udzielania świadczeń zdrowotnych, jest objęta w całości preferencyjną stawką podatku od nieruchomości (stawką zawartą w art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. d) ustawy o podatkach i opłatach lokalnych). Wyżej wskazane stanowisko strony wynika z wykładni art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej. Dokonując analizy ww. przepisu strona uznała, iż przechowywanie, przygotowanie i wydawanie leków wchodzi w zakres leczenia.

Mając na uwadze powyższe organ podatkowy zważa co następuje.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 14j w związku z art. 14b ustawy - Ordynacja podatkowa stosowanie do swej właściwości wójt, burmistrz, prezydent miasta na pisemny wniosek zainteresowanego wydaje interpretacje indywidualne.

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. d), budynki lub ich części zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie udzielania świadczeń zdrowotnych korzystają z odrębnej stawki podatku od nieruchomości. Wyżej wskazana stawka podatkowa jest "preferencyjna" w stosunku do generalnej stawki obowiązującej przedsiębiorców zawartej w art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy o podatkach i opłatach lokalnych - budynki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Zgodnie z definicją zawartą w art. 1a ustawy o podatkach i opłatach lokalnych za budynki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej uznaje się budynki będące w posiadaniu przedsiębiorcy.

Dla wyjaśnienia jakie części budynku mogą korzystać z ww. preferencji niezbędne jest wskazanie co należy rozumieć przez świadczenie zdrowotne. Definicja "świadczeń zdrowotnych" jest zawarta w art. 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (tekst jedn. Dz. U. z 2007 r. Nr 14, poz. 89 z późn. zm.). Zatem przez świadczenie zdrowotne należy rozumieć działania służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające wprost z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania. W szczególności są to działania związane z:

W tym miejscu należy wyjaśnić znaczenie pojęcia "budynki lub ich części zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie udzielania świadczeń zdrowotnych". Używając określenia "zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie świadczeń zdrowotnych" ustawodawca uzależnił możliwość zastosowania preferencyjnej stawki podatku od nieruchomości, od faktycznego zajęcia na usługi świadczeń zdrowotnych. Przy różnicowaniu stawek w podatku od nieruchomości ustawodawca w ustawie o podatkach i opłatach lokalnych posługuje się również pojęciem "związane z prowadzeniem działalności gospodarczej". Z wyżej przytoczonych okoliczności wynika, iż pierwsze z użytych pojęć ma znacznie węższy zakres od drugiego. Tak więc dla zakwalifikowania danego budynku jako zajętego na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie udzielania świadczeń zdrowotnych (objęcia go stawką preferencyjną) konieczne jest faktyczne zajęcie na usługi medyczne. Podobne stanowisko jest prezentowane w orzecznictwie. Zgodnie z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 8 lipca 2009 r. (sygn. I SA/Sz 326/08) pomieszczenia o charakterze administracyjnym, gospodarczym i socjalnym nie podlegają opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku od nieruchomości określoną w art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. d) ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, albowiem nie są zajęte na wykonywanie świadczeń zdrowotnych. Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego (z dnia 27 czerwca 2006 r. sygn. II FSK 1005/05), w którym stwierdzono, iż nie wystarczy sam związek budynku lub jego części z działalnością polegającą na udzielaniu świadczeń zdrowotnych aby było możliwe zastosowanie preferencyjnej stawki. W ocenie Sądu budynek lub jego część musi służyć wykonywaniu działalności, a więc muszą w nim być wykonywane świadczenia zdrowotne.

W ocenie organu podatkowego usługi świadczone przez apteki nie są usługami świadczonymi w zakresie świadczeń zdrowotnych. Zgodnie z art. 86 ustawy z dnia 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne (tekst jedn. Dz. U. z 2008 r. Nr 45, poz. 271 z późn. zm.) apteka jest placówką ochrony zdrowia publicznego, w której osoby uprawnione świadczą w szczególności usługi farmaceutyczne. Natomiast zgodnie z § 2 wyżej powoływanego artykułu usługi farmaceutyczne obejmują:

Zgodnie z art. 86 § 3 w odniesieniu do aptek szpitalnych usługą farmaceutyczną jest również:

Wykładnia wyżej wymienionych przepisów daje podstawy do stwierdzenia, iż usługi świadczone przez apteki nie są usługami realizowanymi bezpośrednio w ramach świadczeń zdrowotnych. Wyżej wymienione akty prawne wprowadziły pojęcia odrębne dla "świadczeń zdrowotnych" oraz dla "usług farmaceutycznych". Do takiego wniosku skłania również analiza § 1 § 2 oraz § 3 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 26 września 2002 r. w sprawie wykazu pomieszczeń wchodzących w skład powierzchni podstawowej i pomocniczej apteki (Dz. U. z 2002 r. Nr 161, poz. 1338). Wyżej wymieniony akt prawny wskazuje jakie pomieszczenia wchodzą w skład apteki szpitalnej. Są to takie pomieszczenia jak w szczególności izba recepturowa, izba do sporządzania produktów homeopatycznych, archiwum czy też pomieszczenie do przygotowywania leków cytostatycznych. Żadne z wyliczonych w rozporządzeniu pomieszczeń nie jest związane bezpośrednie z wykonywaniem usług w zakresie udzielania świadczeń zdrowotnych. Jak wyżej nadmieniano aby móc zakwalifikować dane powierzchnie do preferencyjnej stawki podatku od nieruchomości niezbędny jest związek bezpośredni z udzielaniem świadczeń zdrowotnych.

Stanowisko organu podatkowego znajduje potwierdzenie w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 5 września 2006 r. (sygn. II FSK 1081/05). Sąd w sentencji ww. wyroku orzekł, iż dla zakwalifikowania powierzchni do stawki preferencyjnej dotyczącej budynków zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie wykonywania świadczeń zdrowotnych niezbędne jest faktyczne zajęcie na udzielanie tego typu usług. Ponadto Sąd orzekł, iż usługi aptek nie są usługami w zakresie wykonywania świadczeń zdrowotnych.

Niniejsza interpretacja udzielona jest w oparciu o przepisy prawa podatkowego obowiązujące na dzień wydania interpretacji przez organ podatkowy i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.

Jednocześnie informuje się, że niniejsza interpretacja po usunięciu danych identyfikujących wnioskodawcę zostanie zamieszczona w Biuletynie Informacji Publicznej.

Od niniejszej interpretacji przysługuje stronie prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, za pośrednictwem Prezydenta Miasta Olsztyn. Skargę można wnieść po uprzednim wezwaniu na piśmie Prezydenta Miasta Szczecin, do usunięcia naruszenia prawa. Termin do złożenia wezwania do usunięcia naruszenia prawa wynosi 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o treści wydanej interpretacji. Termin na wniesienie skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wynosi 30 dni od dnia doręczenia stronie odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ takiej odpowiedzi nie udzieli, w terminie 60 dni od dnia wniesienia wezwania o usunięcie naruszenia prawa.