pdp/423-5/07 - Różnice kursowe.
Pismo z dnia 14 czerwca 2007 r. Urząd Skarbowy w Cieszynie pdp/423-5/07 Różnice kursowe.
Stan faktyczny: Podatnik zajmuje się transportem wykonywanym m.in. na rzecz nierezydentów. Za świadczone usługi podatnik wystawia faktury w EURO lub USD, a nierezydenci regulują należności wynikające z tych faktur odpowiednio w EURO lub USD. Należności wpływają na rachunek walutowy podatnika. Wpływające należności nie są przewalutowywane. Gromadzone są na lokatach walutowych lub służą zapłacie zadłużenia spółki ustalonego przez kontrahentów w walucie obcej. Podatnik stosuje do obliczenia różnic kursowych zasady podatkowe określone w ustawie o CIT.
Stanowisko podatnika: Najpewniejszym, najbardziej przejrzystym (gdyż łatwo sprawdzalnym) rozwiązaniem zarówno dla podatnika jak i dla organu podatkowego byłoby zastosowanie - zgodnie z art. 15a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień, w którym otrzymano należność za wykonane usługi. Istnieją co do tego poważne wątpliwości. Ustawa zezwala na stosowanie kursu NBP wyłącznie w sytuacji, gdy nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu. Nie wiadomo z kolei, kiedy nie jest to możliwe, gdyż ustawa nie zdefiniowała pojęcia "faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia". Trudno więc określić, kiedy jego zastosowanie nie jest możliwe. Stosując wykładnię językową - "faktycznie zastosowany kurs" to kurs, który jednostka faktycznie zastosowała. W tej sytuacji (tj. Gdy kurs w ciągu dnia jest "płynny" i zmienia się kilkakrotnie) najbezpieczniejszym rozwiązaniem jest przyjęcie kursu średniego NBP.
Ocena prawna stanowiska: W myśl art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1991 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. Z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Według art. 15a ust. 1 ww. ustawy różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3. Artykuł 15a ust. 2 ww. ustawy stanowi, iż dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:
przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wpływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5,
kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,
kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.
Artykuł 15a ust. 3 ww. ustawy stanowi, iż ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:
przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wpływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5,
kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,
kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni. Jeżeli przy obliczaniu wartości różnic kursowych, o których mowa w ust. 2 i 3, nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, przyjmuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień (art. 15a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).