PDP-423/11-2/04 - Odpisy amortyzacyjne i wydatki na ulepszenie samochodu niestanowiące kosztów uzyskania przychodów

Pytanie podatnika

Spółka dokonała zakupu samochodu osobowego o wartości przekraczającej w dniu przyjęcia do użytkowania kwotę 20.000 EURO. Podatek naliczony od zakupu nie podlegał odliczeniu, lecz zwiększał podstawę amortyzacji środka trwałego. Samochód ten zostanie ulepszony, tzn. zostanie przystosowany na samochód reporterski. Ogół nakładów na ulepszenie samochodu w 2004 r. przekroczy kwotę 3.500 zł. Czy ww. koszty będą stanowiły koszty uzyskania przychodu, a podatek naliczony podlega odliczeniu w odpowiedniej części jako, że samochód będzie służył sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej.

Pismem z dnia 18 marca 2004 r. (bez numeru) Spółka zwróciła się o udzielenie informacji w zakresie stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.

Stan faktyczny przedstawiony przez Spółkę:

Spółka dokonała zakupu samochodu osobowego o wartości przekraczającej w dniu przyjęcia do użytkowania kwotę 20.000 EURO. Podatek naliczony od zakupu nie podlegał odliczeniu, lecz zwiększył podstawę amortyzacji środka trwałego. Samochód ten zostanie ulepszony tzn. zostanie przystosowany na samochód reporterski. Ogół nakładów na ulepszenie samochodu w 2004 roku przekroczy kwotę 3.500 zł.

Zdaniem Spółki, część odpisów amortyzacyjnych przekraczająca w dniu przyjęcia do użytkowania samochodu kwotę 20.000 EURO, jak również pozostałe nakłady na ulepszenie nie będą stanowiły kosztu uzyskania przychodu, a podatek VAT naliczony będzie podlegał odliczeniu w odpowiedniej części jako, że samochód służył będzie sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu działając na mocy art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) udziela pisemnej informacji na zapytanie podatnika stanowiącej odpowiedź w sprawie.

Zgodnie art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) nie uważa się za koszt uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad określonych w art. 16a - 16m, w części ustalonej od wartości przewyższającej równowartość 20.000 EURO przeliczonej na złote według kursu średniego EURO ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia przekazania samochodu do używania.

Jak wynika z art. 16g ust. 13 ww. ustawy jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich modernizację - ulepszenie w danym roku przekracza 3.500 zł. i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Z literalnego brzmienia powyższego przepisu wynika jednoznacznie, że poniesienie wydatku na ulepszenie środka trwałego w wysokości powyżej 3.500 zł. powoduje obowiązek powiększenia wartości początkowej środka trwałego, jeżeli wydatki te jednoznacznie spowodowały wzrost wartości środka trwałego mierzonej kryteriami określonymi w tym przepisie.

Zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 ww. ustawy odpisów amortyzacyjnych od podwyższonej wartości początkowej dokonuje się począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym podwyższoną wartość początkową tego środka trwałego wprowadzono do ewidencji.

W przedmiotowej sytuacji należy jednak mieć na uwadze ograniczenie zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 4 omawianej ustawy i z tego względu odpisy amortyzacyjne od wydatków na ulepszenie środka trwałego nie stanowią kosztu uzyskania przychodu - zatem stanowisko Strony uznaje się za prawidłowe.

Odpowiedź w sprawie podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym udzielona została odrębnym pismem.